На головну сторінку

1.1. Правова природа інтелектуальної власності для цілей оподаткування

Принцип загальності оподаткування має на увазі участь кожної в підтримці держави пропорційно своїй платіжній здатності, тобто пропорціонально доходу, яким він користується під заступництвом государства1. Кожний член суспільства зобов'язаний брати участь в сплаті податків нарівні з іншими. Звідси витікає обов'язок юридичних і фізичних осіб - суб'єктів інтелектуальної власності сплачувати законно встановлені податки.

Дослідження питань оподаткування інтелектуальної власності передбачає необхідність визначення поняття «інтелектуальна власність», вживаного для цілей оподаткування, об'єктів і суб'єктів інтелектуальної власності, а також співвідношення використання інтелектуальної власності з метою оподаткування з використанням інших видів майна організацій і фізичних осіб. Дані категорії складають теоретико-правову основу оподаткування інтелектуальної власності.

Оскільки російське податкове законодавство не містить визначення поняття «інтелектуальна власність», необхідно звернутися до понять інших галузей законодавства.

Після тривалої перерви, виниклої в зв'язку з різко негативним відношенням до терміну «інтелектуальна власність» в радянський період розвитку законодавства, перше визначення даного терміну з'являється в Законі РСФСР від 24.12.1990 «Про власність в РСФСР»3, згідно з яким об'єктами інтелектуальної власності є твору науки, літератури, мистецтва і інших видів творчої діяльності в сфері виробництва, в тому числі, відкриття, винаходу, раціоналізаторські пропозиції, промислові зразки, програми для ЕОМ, бази даного, експертні системи, ноу-хау, торгові секрети, товарні знаки, фірмові найменування і знаки обслуговування.

Таке визначення інтелектуальної власності загалом аналогічне визначенню, вживаному в світовій практиці і закріпленому в багатьох міжнародно-правових актах. Зокрема, пунктом 8 статті 2 Стокгольмської конвенції від 14.07.1967, що засновує Всесвітню організацію інтелектуальної собственности4, визначено, що інтелектуальна власність включає в себе права, що відносяться до літературних, художніх і наукових творів, виконавської діяльності артистів, звукозапису, радіо- і телепередач, винаходів у всіх областях людської діяльності, наукових відкриттів, а також всі інші права, що відносяться до інтелектуальної діяльності у виробничій, науковій, літературній і художній областях.

Остаточне закріплення в російському законодавстві термін «інтелектуальна власність» отримав при прийнятті 12 грудня 1993 року Конституції Російської Федерациї5. Стаття 44 Конституції Російської Федерації, що гарантує свободу літературного, художнього, наукового,

технічного і інших видів творчості, встановлює, що інтелектуальна власність охороняється законом. Поняття «інтелектуальна власність» розкрито в статті 138 Цивільного кодексу Російської Федерациї6 (далі - Цивільний кодекс), згідно з якою у випадках і в порядку, встановлених Цивільним кодексом і іншими законами, признається виняткове право (інтелектуальна власність) громадянина або юридичної особи на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них кошти індивідуалізації юридичної особи, індивідуалізації продукції, виконаних робіт або послуг (фірмове найменування, товарний знак, знак обслуговування і т. п.).

Правовий режим результатів творчої діяльності, в тому числі і з метою оподаткування, визначається специфікою об'єкта, який має нематеріальний характер. Для більш глибокого розуміння суті інтелектуальної власності представляється необхідним визначити співвідношення даного поняття з поняттям власності на матеріальні об'єкти, а також виявити, в чому ж укладаються істотні відмінності між даними поняттями. Загальне, що їх об'єднує, це функції, що виконуються ними: виняткове право (інтелектуальна власність) виконує ті ж функції відносно нематеріальних об'єктів, що і право власності відносно матеріальних речей. Відмінності ж зумовлені, передусім, специфікою об'єктів. Класичною формулою, що відображає різницю в характері матеріальних і нематеріальних об'єктів, є наступна: «Якщо у тебе є яблуко, і у мене є яблуко і ми обмінялися, у кожного з нас буде по яблуку. А якщо у тебе є ідея, і у мене є ідея, і ми обмінялися, у кожного з нас буде по дві ідеї». Виходячи з цього, першою найважливішою відмінністю права власності і виняткових прав є те, що право власності може бути поширене тільки на конкретне обличчя або на обмежене коло осіб, що ж до прав на результати інтелектуальної діяльності, то можливе їх одночасне використання необмеженим довкола осіб. Фізичне володіння, володіння як передумова використання взагалі відсутнє, і при цьому спеціально обумовлено, що право на результат інтелектуальної діяльності не пов'язане з правом власності на матеріального носія. По-друге, зміст правомочності правообладателя істотно відрізняється від традиційної тріади прав власника: право володіння, користування і розпорядження. Інтелектуальна власність включає непередавані внаслідок закону і їх природу особисті немайнові права і майнові права, передача яких з дозволу правообладателя можлива необмеженому колу осіб. Третьою відмінністю є необхідність у визначенні терміну дії права на результати інтелектуальної діяльності. Для матеріальних об'єктів ця необхідність відсутня, оскільки вони схильні до фізичної амортизації, використання ж нематеріальних об'єктів не пов'язане з втратою ними натуральних властивостей, вони лише в деяких випадках схильні «до морального зносу». В-четвертих, виняткові права територіально обмежені законом, в той час як необхідність в територіальній обмеженості матеріальних об'єктів відсутній в зв'язку з тим, що матеріальний об'єкт як би сам обмежений в просторі. І, нарешті, потрібно відмітити, що не існує переліку матеріальних об'єктів, на які розповсюджується право власності. Пунктом 1 статті 209 Цивільного кодексу визначено, що власнику належать права володіння, користування і розпорядження своїм майном, при цьому законодавством можуть бути визначені особливості правових режимів окремих об'єктів. Відносно інтелектуальної власності діє принцип забезпечення відповідної правової охорони результатів інтелектуальної діяльності і інших прирівняних до них об'єктів тільки у випадках і в порядку, встановлених Цивільним кодексом і іншими законами8.

Підводячи підсумок, можна відмітити, що під інтелектуальною власністю розуміється сукупність виняткових прав особистого немайнового і майнового характеру на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них об'єкти, перелік яких встановлений законодавством.

При цьому традиційно виділяють чотири вигляду об'єктів інтелектуальної власності:

об'єкти авторського права і суміжних прав - твори літератури (в тому числі програми для ЕОМ), науки і мистецтв;

об'єкти патентного права - винаходи, промислові зразки і корисні моделі;

засобу індивідуалізації учасників цивільного обороту і вироблюваної ними продукції (робіт, послуг) - фірмові найменування, товарні знаки, знаки обслуговування і найменування місця походження товарів;

і нетрадиційні об'єкти інтелектуальної власності - топології інтегральних мікросхем, селекційні досягнення, комерційна таємниця (ноу-хау), раціоналізаторські пропозиції і відкриття Специфічний нематеріальний характер об'єктів інтелектуальної власності спричиняє за собою відособлення її від інакшого майна організацій, що враховується при оподаткуванні. Разом з тим, здійснення операцій, пов'язаних з створенням інтелектуальної власності і передачею виняткових прав, може бути основою для виникнення об'єкта оподаткування як і створення і передача інакшого майна.

Інтелектуальна власність (виняткові права) виступає предметом оподаткування нарівні з об'єктами матеріального світу - речами. Наявність даного предмета породжує виникнення об'єкта оподаткування. Об'єктом оподаткування в податковому праві є юридичні факти, тобто обставини, з якими закон зв'язує настання юридичних наслідків - виникнення обов'язку по сплаті податку". Статтею 38 Податкового кодексу до об'єктів оподаткування віднесені операції по реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інакший об'єкт, що має вартісну, кількісну або фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори зв'язує виникнення обов'язку по сплаті податку. Кожний податок має самостійний об'єкт оподаткування, визначуваний відповідно до частини другої Податкового кодексу.

Самі об'єкти інтелектуальної власності не можуть виступати предметом оподаткування внаслідок їх нематеріальності. Об'єктом оподаткування є володіння винятковими правами на використання даних об'єктів; операції по передачі виняткових прав; отримання доходу або прибутку від створення об'єкта інтелектуальної власності і (або) передачі прав на нього; здійснення виплат в зв'язку з створенням фізичними особами об'єктів інтелектуальної власності і передачею прав на них. Так, наприклад, об'єктом податку на прибуток організацій названий отримання прибутку від реалізації майнових прав (в тому числі виняткових прав на об'єкти інтелектуальної власності), об'єктом податку на майно підприємств є володіння нематеріальними активами - винятковими правами на об'єкти інтелектуальної власності, передача майнових прав спричиняє виникнення об'єкта податку на додану вартість.

Суб'єктами оподаткування інтелектуальної власності є обличчя, яким належать права відносно об'єктів інтелектуальної власності, тобто суб'єкти інтелектуальної власності.

Володіти всіма правами на об'єкт інтелектуальної власності може тільки його автор, отже, і бути суб'єктом права інтелектуальної власності в повному об'ємі здатний лише автор конкретного об'єкта. Всі інакші суб'єкти можуть володіти лише окремими правами. До таких суб'єктів відносяться спадкоємці і інакші правонаступники авторів - фізичні і юридичні особи, які володіють винятковими майновими правами внаслідок закону або договору. Розглянемо правовий статус суб'єктів оподаткування - володарів прав відносно різних об'єктів інтелектуальної власності.

Авторами творів літератури, науки і мистецтва згідно з статтею 4 Закону Російської Федерації від 09.07.1993 № 5351-1 «Про авторське право і суміжні права»12 (далі - Закон про авторське право і суміжні права) признаються особи, творчим трудом яких створений твір. Авторське право у автора виникає внаслідок його створення, при цьому не потрібно реєстрації твору або дотримання якої-небудь формальності. Володар виняткових авторських прав для сповіщення про свої права має право використати знак охорони авторського права, який вміщується на кожному примірнику твору і складається з трьох елементів: латинської букви «З» в кола, імені (найменування) володаря виняткових авторських

прав і року першого опублікування твору. Ті ж функції виконує і реєстрація програмних засобів і баз даних в Російському агентстві з правової охорони програм для ЕОМ, баз даних і топологій інтегральних микросистем, передбачена статтею 13 Закону Російської Федерації від 23.09.1992 № 3523-1 «Про правову охорону програм для електронних обчислювальних машин і баз даних»13. За бажанням автора твору літератури, науки або мистецтв його твір може бути зареєстровано в Російському авторському суспільстві.

Суб'єктами авторського права признаються громадяни Російської Федерації, твори яких охороняються незалежно від місця їх обнародування або знаходження в якій-небудь об'єктивній формі, а також іноземні громадяни у встановлених законом випадках.

Правонаступники автора володіють правами на використання творів на основі укладених з авторами і їх спадкоємцями авторських договорів. У ролі таких суб'єктів виступають видавництва, театри, кіностудії і інакші організації, що займаються використанням творів науки, літератури і мистецтва, а також господарюючі суб'єкти, що здійснюють передачу авторських прав з метою видобування прибутку. Статтею 14 Закону про авторське право і суміжні права особливо обумовлений порядок придбання особою авторських прав, якщо автор складається з ним в трудових відносинах: авторське право на твір, створений в порядку виконання службових обов'язків або службового завдання роботодавця (службовий твір), належить автору. Однак виняткові права на використання службового твору належать особі, з якою автор складається в трудових

відносинах (роботодавцю), якщо в договорі між ним і автором не передбачене інакше.

Правонаступниками можуть бути як фізичні, так і юридичні особи, права яким передані на основі авторських договорів.

До числа суб'єктів патентних прав згідно з Патентним законом Російській Федерації від 23.09.1992 № 3517 (далі - Патентний закон) відносяться творці технічних і художньо-конструкторських рішень, патентовласники і їх правонаступники. Автором винаходу, корисної моделі, промислового зразка признається фізична особа, творчим трудом якого вони створені. Право авторства є невідчужуваним особистим правом і охороняється безстроково. Правами автора на винаходи, корисні моделі і промислові зразки користуються як російські громадяни, що так і проживають на території Росії осіб без громадянства.

Патентовласником є обличчя, що володіє патентом на винахід, корисну модель або промисловий зразок і витікаючими з патенту (свідчення) винятковими правами на дані об'єкти. Патент видається автору (авторам) винаходу, корисної моделі, промислового зразка; роботодавцю або їх правонаступникам. Право на отримання патенту на винахід, корисну модель, промисловий зразок, створені працівником в зв'язку з виконанням ним своїх службових обов'язків або отриманого від роботодавця конкретного завдання, належить роботодавцю, якщо інакше не передбачене договором між ними.

При успадкуванні прав автора до спадкоємців переходять тільки ті права, які забезпечують майнові інтереси спадкоємців. Це права на подачу заявки, на видачу патенту і на отримання винагороди або компенсації, якщо патент має право отримати роботодавець вмерлого автора. Патент на винахід, корисну модель, промисловий зразок і право на його отримання також переходять по спадщині.

Інакшими правонаступниками є обличчя, яким права передані на основі договорів про поступку прав або ліцензійних договорів.

Традиційними суб'єктами права на фірмове найменування виступають юридичні особи, що є комерційними організаціями (пункт 4 статті 54 Цивільного кодексу). Правом на фірмове найменування не можуть володіти об'єднання юридичних осіб, прості товариства, філіали юридичних осіб і їх представництва.

Право на товарний знак і знак обслуговування у відповідності зі статтею 2 Закону Російської Федерації від 23.09.1993 № 3520-1 «Про товарні знаки, знаках обслуговування і найменуваннях місць походження товарів» 5 (далі - Закон про товарні знаки) можуть придбавати юридичних осіб, незалежне від їх вигляду, характеру діяльності і форми власності, а також фізичні особи, що здійснюють підприємницьку діяльність. На відміну від фірмового найменування право на товарний знак можуть придбавати союзи, господарські асоціації або інакші добровільні об'єднання підприємств (колективний товарний знак). Потрібно відмітити, що за конкретними розробниками товарного знака (знака обслуговування) чинне законодавство не закріплює авторських прав на дані об'єкти. Ті, що Реєструються як товарні знаки позначення можуть відповідати ознакам об'єкта авторського права, однак якщо їх автори дають згоду на використання створених ними творів як товарні знаки, вони не придбавають в зв'язку з цим додаткових прав або переваг.

Суб'єктами права на користування найменуванням місця походження товару є юридичні і фізичні особи, виробляючі товари в країні, населеному пункті, місцевості або іншому географічному об'єкті, назви яких використовуються для позначення товару (стаття 31 Закону про товарні знаки). Оскільки виробництвом товарів, особливі властивості якого виключно або головним чином визначаються характерними для даного

географічного об'єкта природними умовами або людськими чинниками, можуть одночасно займатися декілька осіб, то і суб'єктами права на одне і також найменування місця походження товару можуть одночасно виступати декілька осіб, діючих незалежно один від одного.

Суб'єктами прав на топології інтегральних мікросхем і селекційні досягнення є автори, їх спадкоємці і інакші правонаступники - будь-які фізичні або юридичні особи, які володіють винятковими майновими правами, отриманими внаслідок закону або договору.

Володарями права на комерційну або службову таємницю можуть бути особи, що здійснюють комерційну діяльність, тобто юридичних осіб і індивідуальних підприємців. Юридичні особи, що є некомерційними організаціями, можуть бути суб'єктами права на комерційну таємницю, якщо мова йде про відомості, що відносяться до дозволеної ним підприємницької діяльності. Іноземні обличчя користуються в Росії правом на охорону комерційної таємниці нарівні з російськими правообладателями.

Належні суб'єктам права на об'єкти інтелектуальної власності прийнято ділити на дві групи прав: особисті немайнові права і майнові (виняткові) права.

Для цілей оподаткування не враховуються особисті немайнові права, до яких відносяться право авторства, право на ім'я, і право на недоторканість або цілісність, тобто право на захист об'єкта інтелектуальної власності від всякого роду спотворень або інакшого посягання, здатних нанести збиток честі і достоїнству автора. Основною характеристикою даних прав можна назвати їх нерозривний зв'язок між творцем об'єкта (автором) і цим об'єктом як результатом його інтелектуального труда, слідством чого є непередаваність даних прав внаслідок закону або договору.

Майнові права, навпаки, є предметом оподаткування і являють собою виняткові права суб'єкта на здійснення і

(або) дозвіл використання об'єкта інтелектуальної власності будь-яким способом. Згідно з статтею 16 Закону про авторське право і суміжні права автору відносно його твору належать виняткові права на використання твору в будь-якій формі і будь-яким способом, що означають право здійснювати або дозволяти наступні дії: відтворювати твір (право на відтворення); розповсюджувати примірники твору будь-яким способом: продавати, здавати в прокат і так далі (право на поширення); публічно показувати твір (право на публічний показ); повідомляти твір (включаючи показ, виконання або передачу в ефір) для загального зведення шляхом передачі в ефір (право на передачу в ефір) і дії, названий в законі.

Автори винаходів, корисних моделей, промислових зразків і селекційних досягнень наділені такими майновими правами як право на подачу заявки на видачу патенту і право на отримання винагороди від патентовласника або інакших осіб, що використовує розробку або селекційне досягнення.

Патентовласнику, як і власнику товарного знака, належить виняткове право на використання об'єкта інтелектуальної власності, що охороняється по своєму розсуду, якщо таке використання не порушує прав інших патентовласників, включаючи право заборонити використання вказаних об'єктів іншим особам, крім випадків, коли таке використання не є порушенням права патентовласника.

Що стосується права використання найменування місця походження товару, то за його володарем не признається яких-небудь монопольних прав на використання даного об'єкта. Суб'єктам права надане лише право на користування найменування місця походження товару для позначення останнього. Право не носить виняткового характеру, оскільки при наявності передбачених законом умов воно може бути надане будь-якій зацікавленій особі. Суть права на користування найменуванням місця походження товару складається в можливості його необмеженого використання для позначення вироблюваних і товарів, що реалізовуються, в тому числі в рекламі, проспектах, рахунках, бланках і т. п.

Правом на комерційну таємницю признається можливість володаря інформації засекречувати її від широкої публіки і вимагати, щоб треті особи стримувалися від використання незаконних методів отримання даної інформації. Винятковим правом суб'єкта прав на комерційну таємницю є право на її використання, яке включає як право на використання становлячої її інформації у власному виробництві, так і можливість передачі третім особам.

Підводячи підсумок, можна зробити висновок, що виняткові права на об'єкти інтелектуальної власності являють собою предмет оподаткування, з наявністю якого пов'язане виникнення у суб'єктів - володарів даних прав об'єкта оподаткування. Віднесення виняткових прав до предмета оподаткування ставить їх в один ряд з об'єктами матеріального світу - речами, однак специфічний нематеріальний характер об'єктів інтелектуальної власності вимагає їх відособленого обліку в складі майна суб'єктів інтелектуальної власності - юридичних і фізичних осіб і спричиняє встановлення в законодавстві особливого порядку оподаткування.

1.2. Митний тариф на імпорт і інтереси виробників: Введення митного тарифу на імпорт відповідає інтересам вітчизняних виробників товарів, конкуруючих з імпортом. З одного боку, вони можуть розширити продаж, оскільки імпортні товари стають дорожче і споживачі пред'являють зростаючий попит на вітчизняну продукцію. З іншого боку, як вже було показано, подорожчання імпортних товарів дозволяє вітчизняним виробникам також підвищити ціни і о...
1.2. Міжнародний розподіл праці як матеріальна основа світового господарства: Міжнародний розподіл праці є вищою стадією розвитку суспільного територіального розподілу праці і являє собою спосіб організації світової економіки, при якому підприємства різних країн спеціалізуються на виробництві певних товарів і послуг з подальшим обміном ними між країнами. Міжнародний розподіл праці (МРТ) є матеріальною основою становлення і функціонування світового господарства....
7.4. Економічний розвиток в епоху еллінізму (кінець IV-I вв. до н. е.): Держава Олександра Македонського після його смерті розпалася на ряд держав: Греко-македонське царство; Єгипет, в якому правила династія Птолемеїв; держава Сельовкидов; центральним ядром якого були Сірія і Месопотамія; Пергамское і Понтійськоє царства в Малій Азії і т. д. У цих, еллинистических, державах відбувається синтез грецьких (еллинских) і східних елементів; це торкається і екон...
3. Економічна думка Росії кінця XVI11- другої половини Х1Хвв.: Для Росії цього часу характерно наступне: кріпацтво як вирішальний чинник гальмування розвитку продуктивних сил і капіталізації, відставання від країн Заходу по рівню технічної оснащеності і формам організації виробництва в сільському господарстві і промисловості, недостача робочої сили на капіталістичній мануфактурі, різкий констраст в рівні життя різних соціальних шарів, неписьменні...
3.1. Опис послуг: Консультації з попередньою оплатою. Ми надаємо клієнтам комплекс послуг по розвитку їх бізнесу і освоєнню ринку. Спочатку ми намагаємося повністю розібратися в чому склався ситуації, виявити цілі компанії і уточнити існуючі обмеження. Потім ми, конфіденційно і не залучаючи загальної уваги, з'ясовуємо нові напрями розвитку бізнесу і нові ринкові можливості, відповідні для нашого клієнт...