На головну сторінку

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми дослідження. Вічних податків і податкових систем, хоч це і є золотою мрією людства у всі часи існування оподаткування, бути не може. Відповідно цьому не може бути і вічних податкових законів, хоч мрія про стабільність податкового законодавства не покидає людство у всі часи існування цього законодавства.

Податкові закони змінювалися, змінюються і будуть змінюватися, поки існують самі податки і оподаткування. Причини до цього можуть бути самі різноманітні: і збільшення потреби держави в грошових коштах, і невдала конструкція податку, і недосконалість податкового законодавства. Але так чи інакше, податкове законодавство завжди буде з тією або інакшою періодичністю і в тому або інакшому об'ємі змінюватися, доповнюватися, коректуватися, уточнюватися, відмінятися і т. п. Тому проблема дії податкового закону у часі завжди була і залишиться однією з самих актуальних проблем правового регулювання оподаткування.

Що Набрала чинності з 1 січня 1999 року частина перша Податкового кодексу Російської Федерації встановила правила дії актів законодавства про податки і збори у часі. Ці правила були уперше врегульовані на рівні кодифікованого федерального закону. Однак передбачені частиною першою Податкового кодексу РФ правила дії актів законодавства про податки і збори у часі часто не виконуються законодавцем. Федеральні закони, закони суб'єктів Російської Федерації і рішення представницьких органів місцевого самоврядування набирають чинності і діють з порушеннями правил, закріплених Податковим кодексом РФ.

Застосування і тлумачення правил дії податкового законодавства у часі викликає складності у самого законодавця, судів, адресатів законів. Результатом цього стає суперечлива судова практика, неясні і непослідовні рішення Конституційного Суду Російської Федерації з питань дії податкового законодавства у часі.

Недостатній облік дії закону у часі при підготовці нормативних актів приводить до непорозумінь і різнобою в практиці їх застосування, що несумісно з принципами законності і визначеності оподаткування. Через нерозуміння основних принципів дії закону у часі, правильно сформульований і побудований закон не завжди застосовується правильно і одноманітно [ii].

У той же час, питання про дію податкового законодавства у часі має велике практичне значення. Від його правильного рішення залежить, який закон - новий або старий - буде застосовуватися до конкретних відносин, як будуть здійснюватися його розпорядження, які обов'язки і права будуть мати сторони в правовідносинах, терміни їх здійснення і багато що інше. Очевидно, що в умовах нестабільного законодавства (а саме таким є податкове законодавство) значення даного питання актуализируется.

Вищевикладене пояснює необхідність створення теоретичної основи дії податкового законодавства у часі, формулювання рекомендацій по вдосконаленню його законодавчого закріплення.

Міра наукової опрацьованості теми. При написанні дисертації автор досліджував роботи, в яких розглядалися проблема «часу і права», а також властивості правого часу, зокрема, роботи Я. Ф. Аськина, М. В. Батянова, А. І. Бойцова, ЦІ. Вильнянского, Е. М. Журавльовой, М. А. Капустіной, В. В. Лантуха, A.M. Медведева, М. Г. Мельникова, В. Д. Мордачева. Г. І. Петрова, П. М. Рабіновича, Е. В. Сенатової, Ю. А. Соколова, Т. Л. Тенілової, І. Н. Трубникова, М. Л. Шелютто.

Основою для дослідження питань дії податкового законодавства у часі стали дореволюційні роботи по теорії права А. Д. Градовськсто, Г. Дернбурга, А. Ф. Евтіхиєва, В. В. Ефімова, П. Л. Люблінського, К. Малишева, СП. Мокринского, Ф. Регельсберга, А. Рождественського, Ф. В. Тараяовського, В. М. Хвостова, М. П. Чубінського, Г. Ф. Шершеневича.

Серед літератури радянського періоду з проблеми дії законів у часі потрібно виділити роботи A.M. Айзенберга, Н. Г. Александрова, С. С. Алексеєва, М. І. Блум, Ю. І. Богдановської, Н. А. Власенко, М. П. Караєвой, А. В. Карасе, І. Д. Левіна, А. В. Міцкевича, П. Е. Недбайло, А. С. Піголкина, А. А. Тілле, Ю. А. Тіхомірова, В. А. Туманова, Ю. А. Соколова, Л. Успенського, Г. В. Швекова.

Автор при написанні дисертації використав роботи і статті, присвячені окремим питанням дії закону у часі, - А. І. Абрамової, К. Архипова, А. А. Белкина, В. В. Бріксова, Б. В. Волженкина, Г. А. Гаджієва, В. Дябло, С. Н. Іванова, Q.C. Іоффе, Ю. А. Корольова, С. А. Комарова, В. В. Лазарева, В. П. Малкова, B.C. Нерсесянца, Т. Н. Рах-маніной, Б. П. Спасова, М. С. Студеяїкиной, М. Д. Шаргородського, В. Н. Яценко і інших вчених.

У сучасній науці фінансового права до проблеми дії податкового законодавства у часі зверталися - А. В. Бризгалін, P.O. Гаврілюк, А. В. Демін, А. В. Даніленков, Н. А. Козирін, С. Г. Пепеляев, СВ. Разгулин, А. В. Смірнов, О. А. Смірнова, С. Ю. Чуча.

Були проаналізовані роботи ряду зарубіжних авторів - Ж. Л. Бержеля, П. М. Годме, Г. Дернбурга, Ф. Лассаля, Славолюба Поповича, Ф. Регельсберга, К. Фогеля. Також при диссертационном дослідженні використовувалися роботи по податках і податковому праві вчених з країн СНД, таких як І. А. Маньковський, Н. П. Кучерявенко, В. Косанях, А. І. Худяков, P.O. Гаврілюк, П. С. Пацуркивський.

Основою для диссертационного дослідження по ряду питань стали роботи по фінансовому і податковому праву наступних авторів: А. Анохина, В. Балабіна, В. В. Бесче-ревних, О. В. Бойкова, В. А. Бочкаревой, Д. В. Вінніцкого, Е. Ю. Грачевой, Г. С. Гуревича, В. М. Заріпова, Н. Н. Злобіна, М. Ф. Івлієвой, А. А. Ісаєва, М. В. Карасевой, В. А. Кашина, Ю. А. Крохиной, А. Я. Курбатова, О. Р. Міхайлової, А. А. Ніконова, М. Ю. Орлова, Г. В. Петрової, Е. Ровінського, Е. Ситникової, Н. Г. Скачкова, В. І. Слома, А. Сміта, Е. Д. Соколової, Б. А. Степанкова, І. Т. Тарасова, Е. Тімофеєва, Г. П. Толстопятенко, В. В. Томарова, Н. І. Тургенева, О. А. Фоміной, І. В. Хаменушко, Н. І. Химічевой, Е. М. Циганкова, С. Д. Ципкина, С. Д. Шаталова, Р. А. Шепенко, Д. М. Щекина, І. І. Янжула і інших авторів.

У своїй роботі автор звертається до дисертацій і авторефератів, що зачіпають як проблему дії законів у часі, так і різні аспекти цієї проблеми, в тому числі, до робіт Л. В. Афанасьевой, А. Н. Барканова, М. І. Блум, Р. Ф. Васильева, В. І. Гоймана, С. А. Іванова. К. С. Іськакової, В. В. Перфільева, А. А. Тілле і інших авторів.

Автор використовує також роботи фахівців в області адміністративного права - А. П. Алехина, Д. Н. Бахраха, Р. Ф. Васильева, В. А. Власова, М. І. Еропкина, К. С. Іськакової, А. А. Кармоліцкого, Ю. М. Козлова, А. П. Клюшніченко, Д. М. Овсянко, Е. В. Овчарової, З. М. Рахліна, Е. Старосьцяк, Ю. Н. Старілова, С. С. Студеникина, Ц. А. Ямпольської; цивільного права - М. І. Брагинського, ЦІ. Вильнянского, В. В. Вітрянського, СМ. Корнеева, Д. І. Мейера, С. В. Пахмана, П. І. Стучки, І. М. Тютрюмова; кримінального права - Я. М. Брайніна, В. М. Галкина, Н. Д. Дурманова, К. І. Коміссарова, Л. Ю. Перової, В. М. Чхиквадзе.

Метою дослідженні є теоретичний аналіз основних питань дії податкового законодавства у часі, що включає в себе:

1. розгляд поняття і сутності дії податкового законодавства у часі, розмежування понять «дія» податкового законодавства у часі, «володіння силою» і «застосування»;

2. визначення меж дії податкового законодавства у часі;

3. виработка принципів дії податкового законодавства у часі і з'ясування суті кожного принципу;

4. визначення нормативно-правових актів, до яких застосовні основні принципи дії податкового законодавства у часі;

5. з'ясування порядку вступу внаслідок актів законодавства про податки і збори;

6. формулювання основних ознак офіційного опублікування актів законодавства про податки і збори, що забезпечують реальне доведення до адресатів їх змісту;

7. розгляд способів втрати сили актами законодавства про податки і збори;

8. з'ясування суті і значення принципу неприпустимості придання зворотної сили актам законодавства про податки і збори, встановлення випадків і способів придання зворотної сили таким актам;

9. оцінка законодавства з проблеми дії актів законодавства про податки і збори у часі, і формулювання рекомендацій по його вдосконаленню.

Теоретична і емпірична база дослідження. Теоретичну основу дослідження складають труди вчених по загальній теорії права і галузевим юридичним наукам, зокрема, фінансового права, адміністративного права, кримінального права.

Емпірична база дослідження представлена чинним законодавством Російської Федерації, суб'єктів Федерації, муніципальних освіт, практикою Конституційного Суду РФ, Верховного суду РФ, Верховних судів Республік в складі РФ, Вищого Арбітражного суду РФ, а також практикою Федеральних арбітражних судів.

Методологічну основу диссертационного дослідження складають загальнонауковий і спеціальні методи пізнання, в тому числі, загальний діалектичний метод пізнання, а також приватні методи - конкретно-історичний, соціологічний, статистичний, формально-юридичний.

При написанні роботи використовувалися і спеціально-юридичні прийоми пізнання:

историко-правовий аналіз;

метод порівняльного правознавства;

системно-догматичне, цільове, буквальне тлумачення чинного законодавства.

Зокрема, застосування историко-правового аналізу дозволило проаналізувати принцип неприпустимості зворотної дії податкового законодавства в його історичному розвитку, вивчити стадії його законодавчого закріплення.

Застосування методу порівняльного правознавства дозволило дослідити існуючі в різних сучасних державах способи закріплення обов'язку законодавця по доведенню змісту ухваленого закону до його адресатів, значення офіційного опублікування в обнародуванні актів податкового законодавства.

Наукова новизна диссертационного дослідження відображена в наступних положеннях, що виносяться на захист:

1. У дисертації розмежовуються поняття «дія податкового законодавства у часі», «володіння податковим законодавством сили» і «застосування податкового законодавства». Влаштовується практичне значення розмежування цих понять, і вказується на те, що законодавець змішує ці поняття, використовуючи не зовсім коректні формулювання, що викликає труднощі в застосуванні законодавчих актів.

Даються пропозиції по вдосконаленню статті 5 Податкового кодексу РФ, що визначає порядок дії актів законодавства про податки і збори у часі.

2. Для податкового права характерний не одночасний вступ внаслідок норм, що містяться в одному податковому законі. Це багато в чому зумовлене тим, що момент вступу акту законодавства про податки і збори в силу залежить від моменту настання чергового податкового періоду по відповідному податку. Отже, акт законодавства про податки і збори, встановлюючий порядок сплати і обчислення різних податків, буде набирати чинності не одночасно, а по частинах, в залежності від моменту настання початку чергового податкового періоду по кожному податку.

У дисертації вказується на складності, виникаючі при застосуванні комплексних актів законодавства про податки і збори, вмісні норми з різними періодами вступу їх в силу, і межами їх дії, і даються рекомендації по застосуванню таких актів. Автор дає рекомендації по усуненню неточностей в статті 5 Податкового кодексу РФ, що встановлює порядок дії «актів законодавства про податки і збори», у відриві від дії норм, що містяться в цих актах.

3. Визначення меж дії акту законодавства про податки і збори означає визначення тимчасових меж тих правовідносин, на які розповсюджується дія цього акту. Для того, щоб визначити тимчасові межі дії акту законодавства про податки і збори необхідно встановити, по-перше, момент вступу його в силу і втрати ним сили, і, по-друге, визначити тип дії цього акту. Автором розглядаються всі типи дії акту податкового законодавства, і можливі способи визначення законодавцем меж дії старого і нового закону.

4. Автором по підсумках аналізу типів дії податкового законодавства у часі і на основі загальнотеоретичних принципів дії законодавства у часі пропонуються принципи, які могли б служити керівництвом в практиці застосування актів податкового законодавства. Дисертант виділяє специфічні принципи дії податкового законодавства у часі і розкриває зміст цих принципів. Влаштовується обов'язок законодавця дотримувати принципи дії податкового законодавства у часі при прийнятті нових законів.

Автор доводить, що принципи дії податкового законодавства повинні застосовуватися законодавцем як при прийнятті і зміні власне податкового законодавства, так і законодавства, вмісного податкові норми, а також підзаконних нормативних актів, що впливають на права і обов'язки учасників податкових правовідносин.

5. Акт законодавства про податки і збори набирає чинності після того, як буде додержане останнє з умов, вказаних в статті 5 Податкового кодексу РФ. Це означає, що після того як закінчиться місяць від дня офіційного опублікування акту, необхідне дотримання другої умови вступу акту в силу - настання 1-го числа чергового (т. е. наступного за витіканням місяця від дня опублікування) податкового періоду (або календарного року).

При цьому, вказується, що встановлення законодавцем певного терміну від дня офіційного опублікування акту, після закінчення якого акт набирає чинності, зумовлене двома чинниками: необхідністю доведення акту до загального зведення і необхідністю ознайомлення населення із змістом акту. Зв'язок вступу внаслідок акту законодавства про податки і збори з настанням нового податкового періоду або чергового календарного року зумовлений: дотриманням принципу стабільності податкового законодавства і неприпустимістю придання зворотної сили податковому законодавству. Автором доводиться, що при встановленні особливого терміну вступу внаслідок актів законодавства про податки і збори статтею 5 Податкового кодексу РФ законодавець переслідував мету встановити гарантії дотримання одночасно двох вказаних умов.

6. Необхідність застосування порядку вступу внаслідок актів законодавства про податки і збори, встановленого статтею 5 Податкового кодексу РФ, пояснюється не особливим місцем Податкового кодексу РФ в системі джерел податкового права, і не особливим способом дозволу колізій між законами в сфері податкового законодавства. Зв'язаність законодавця вимогами статті 5 Податкового кодексу РФ при визначенні порядку вступу внаслідок федеральних законів про податки і збори зумовлена, передусім, специфікою податкових правовідносин, принципами стабільності, визначеності умов оподаткування, неприпустимості придання зворотної сили актам законодавства про податки і збори.

7. Вимога «офіційного опублікування для загального зведення» включає два обов'язкових моменти: безпосереднє опублікування акту як приміщення його повного тексту в офіційне видання і обнародування акту як реальне доведення його до загального зведення.

Лише одночасне поєднання обох вказаних фактів є необхідною умовою для вступу внаслідок актів законодавства про податки і збори.

8. При визначенні способів втрати сили актами законодавства про податки і збори, необхідно розмежувати способи втрати сили актами і способи припинення їх дії. Автор розглядає способи втрати сили актами законодавства про податки і збори, дає рекомендації по дозволу юридичних колізій.

Найбільш складним і дискусійним є питання про момент втрати сили актом законодавства про податки і збори, визнаним неконституційним. При розв'язанні цього питання автор пропонує враховувати суть такого явища як неконституционность акту, що розкривається через категорії заперечних і нікчемних актів.

9. У податковому праві діє принцип неприпустимості придання зворотної сили актам законодавства про податки і збори. Цей принцип має два вияви. Перший вияв розкривається через правило про те, що акт законодавства про податки і збори не розповсюджується на правовідносини і правові наслідки, виниклі з цього правовідношення до вступу внаслідок акту. Другий вияв принципу неприпустимості зворотної дії податкового законодавства розкривається через правило про те, що акт законодавства про податки і збори не розповсюджується на правовідношення, виникле до вступу акту в силу, і на всі юридичні наслідки цього правовідношення, незалежно від того, коли вони виникли.

10. У податковому законодавстві придання закону зворотної сили можливо тільки в одному випадку - якщо закон розрахований на те, щоб ввести поліпшення в існуючі правовідносини, а саме, якщо закон поліпшує положення громадян і юридичних осіб. При цьому допускаються різні способи придання закону зворотної сили. Робиться висновок про те, що законодавець може встановити лише критерії, але яким закон можна віднести до поліпшуючих правове положення громадян і юридичних осіб. Однак розв'язання питання про те, чи є закон таким, завжди залежить від суб'єктивної оцінки самої особи. Встановлення вичерпного переліку випадків, коли акт законодавства про податки і збори може вважатися поліпшуючим положення платника податків, не представляється можливим, оскільки закріплення законодавцем відкритого переліку таких випадків є гарантією прав громадян і юридичних осіб в податкових правовідносинах.

Практична значущість і випробування результатів дослідження.

Практична значущість результатів дослідження складається в рекомендаціях по вдосконаленню чинного законодавства.

Іншим напрямом практичного використання виведення може з'явитися формування законної, обгрунтованої і одноманітної практики з проблеми дії податкового законодавства.

У квітні 2004 року на основі матеріалів диссертационного дослідження автором була зроблена доповідь на Міжнародній науково-практичній конференції «Питання податкового права в рішеннях Конституційного Суду Російської Федерації, прийнятих в 2003 році: російська практика і європейський досвід» на тему «Правові позиції Конституційного Суду РФ по порядку вступу внаслідок актів законодавства про податки і збори».

По матеріалах дисертації підготовлена доповідь на тему «Офіційне опублікування актів законодавства про податки і збори - конституційна гарантія прав платників податків» для участі в конференції «Російська правова держава: підсумки формування і перспективи розвитку» Воронежського державного університету.

Структура диссертационного дослідження відповідає логіці дослідження і складається з введення, трьох розділів, висновку, бібліографії. Кожний розділ включає декілька параграфів, які розбиваються на певну кількість частин.

2.2. Зміна попиту на чинники виробництва і доходів в довгостроковому періоді: Чим більш тривалий проміжок часу ми розглядаємо, тим велику роль грає мобільність чинників виробництва, їх переливи з галузі в галузь. Власники чинників виробництва прагнуть пристосуватися до структури попиту, що змінилася і знайти собі застосування в зростаючих галузях. Більш високі ставки заробітної плати в господарствах, що займаються вирощуванням зерна в Аргентині, будуть залучати...
Лекція 1.: ВСЕСВІТНЄ ГОСПОДАРСТВО ЯК СИСТЕМА План лекції  вступ  концепції всесвітнього господарства  предистория і зародження всесвітнього господарства завершення формування системи всесвітнього господарства  питання про єдність всесвітнього господарства  загальні закономірності розвитку і основні риси сучасного всесвітнього господарства  поняття всесвітнього господарства  моделі і перс...
Питання для повторення: 1. Розкажіть про виникнення і етапи розвитку Древнекитайського держави. 2. Охарактеризуйте особливості землекористування і розвитку сільського господарства в Древньому Китаї. 3. Порівняйте систему державного управління Древнього Китаю з іншими країнами Древнього світу. 4. Як розвивалися ремесла і промисловість в Древньому Китаї? 5. Які наукові відкриття і технічні винаходи в Древньому...
2.  Фрайбургская школа неолиберализма: Перше успішне практичне застосування неолиберализма було в ФРН, Починаючи з 1948 р. ці ідеї отримали статус державної доктрини уряду Аденауера - Ерхарда. Лідери неолиберализма в ФРН - В Ойкен, В. Репке, А. Рюстов, Л. Ерхард і інш. З 1948 р. Ойкен і його послідовники випускають щорічник «Ордо» - теоретична трибуна неолиберализма всіх країн «Ордо» - «природний лад... вільного ринковог...
7.3. Грошові потоки: План руху грошових потоків представлений в табл. 9. Табліца9. План руху грошових потоків Грошові потоки від операційної діяльності Чистий прибуток 3 632 500,00р. Приведення у відповідність чистого прибутку і чистого грошового потоку від операційної діяльності: Амортизація 40 000,00р. Зміни в активах і зобов'язаннях Збільшення дебіторської заборгованості 250 000,00р. Збільшення товарно...