На головну сторінку

Розділ 8. Економічна злочинність в державній фінансовій системі Росії

8.1 Податкова злочинність

Економічна ситуація, що склався в Росії в період переходу до ринку, зажадала створення принципово нової ефективної податкової системи. Сучасна податкова система Росії була створена на початку 90-х років і представлена сукупністю податків, зборів, мита і інших платежів, що стягуються у встановленому порядку з платників - юридичних осіб і фізичних осіб на території країни. Крім того, існують державні позабюджетні фонди, прибуткова частина яких формується за рахунок цільових відрахувань. Найважливішою тенденцією розвитку сучасної податкової системи Росії є її криминализация, зростання масштабів податкової злочинності.

Податкова злочинність - суспільне небезпечне соціально-правове явище, що включає в себе сукупність злочинів, об'єктом яких є відносини, що охороняються карним законом з приводу стягування податків і інакших обов'язкових платежів, а також здійснення контролю за своєчасністю і повнотою їх сплати.

Масштаби податкової злочинності

Протягом останніх років, спостерігається значне поширення фактів ухиляння від сплати податків, які раніше мали разовий характер. У порівнянні з іншими видами економічних злочинів число офіційно зареєстрованих злочинних порушень податкового законодавства може показатися відносно невеликим.

Якщо в 1992 р. за фактами порушення податкового законодавства було збуджено всього 147 карних справ, то вже в 1993 р.-1242, в 1994 р.- 3126, в 1995 р.- 5670, в 1996 р.- 5540, в 1997 р.- 4185, а в 1998 р.- 39531. Внаслідок роботи податкової поліції в 1998 р. в бюджетну систему країни було перераховано понад 160 млрд. рублів недоплати. Сума погашеної заборгованості перед Пенсійним фондом внаслідок роботи податкової поліції становила 783 млн. крб.

Злочинні порушення податкового законодавства володіють високою латентностью. По прогнозах аналітиків Федеральної служби податкової поліції Російській Федерації основна частина злочинів поки не виявляється, а кількість що збуджуються за фактами порушення податкового законодавства карних справ, може зрости до 15-20 тис. в рік.

За даними податкових органів, лише 17 % всіх економічних суб'єктів, функціонуючих в Росії, повністю і в термін розраховуються за своїми податковими зобов'язаннями, 50 % - виробляють платежі час від часу, а 33 % взагалі не платять податки.

Масштаби податкової злочинності в Росії сьогодні представляють реальну загрозу економічної безпеки держави. Це зумовлюється не тільки кількістю довершених злочинів, скільки все зростаючим проникненням в сферу оподаткування організованої злочинності і корупції, впливом кримінальних елементів, що збільшується на діяльність комерційних банків, зовнішню економіку, кредитно-фінансових установ і інших структур, що займають ключові позиції в економіці країни, а також глобальним обхватом і витонченим характером злочинів, що здійснюються.

Найбільш велике приховання доходів встановлене на операціях: з автомобілями (28% нарахувань), нафтою і нафтопродуктами (26%), кольоровими металами (8%), товарами народного споживання (7%), деревиною, грошовими коштами і цінними паперами (по 6%), спиртом і ликероводочними виробами (3%), електроенергією (1,5%), сільгосппродукцією (1%). Поширені податкові злочини і у зовнішньоекономічній діяльності. Так, за даними Федеральної служби податкової поліції РФ найбільша кількість правопорушень виявлена на експортних операціях з продукцією чорної і кольорової металургії, лісозаготівлях і деревообработкой, нафтовидобувною і нафтопереробної, горнорудной промисловості, експорті природного газу. Даною роду порушення частіше за все здійснюються в багатих природними ресурсами областях.

Зараз в країні 2,7 млн. підприємств і організацій-платників податків, третина з яких не представляє звітність, не платить податки; 1400 підприємств повинні державі понад 3 млрд. крб. кожне; 73 підприємства мають індивідуальну заборгованість більше за 100 млрд. крб. (40% всієї заборгованості бюджету); з 89 суб'єктів РФ лише 6 регіонів виконала податкові зобов'язання. Найбільш великі неплатники податків: АТ "Норільськгазпром" (666 млрд. крб.), АТ "Колдпетролеум" (564,2 млрд. крб.), АТ "Урал A3" (135 млрд. крб.). Розглядаються позови про банкрутство АТ "Ачинський глиноземний комбінат", АТ "Краснодарнефтеоргсинтез", АТ "Західно-Сибірський металургійний комбінат".

Причини податкової злочинності

Відомий фахівець в області фінансового права П. М. Годме виділяв серед причин податкових злочинів них економічні, політичні, технічні і моральних (1). Інші автори доповнюють даний перелік причинами правового і організаційного характеру.

Економічні причини податкової злочинності

А) Погіршення фінансового положення бізнесу і населення. Воно пов'язане з кризовими явищами, характерними для сучасної російської економіки: падіння виробництва, стиснення прибуткового потенціалу, перелив рублевой грошової маси в накопичення іноземної валюти, вивіз капіталу за межу. У промисловості збитковими стали понад 40% організацій, на транспорті - біля 60%, в будівництві - кожна третя організація. У 65 регіонах країни частка збиткових підприємств склала від 40% і більш.

Фінансове положення платників податків досить часто є визначальним чинником здійснення податкових злочинів. Платник податків зіставляє вигоду від ухиляння від сплати податків і можливі негативні наслідки. Якщо з матеріальної точки зору ухиляння себе виправдовує, то платник податків, швидше усього, сплачувати податки не стане. Тому зниження податкової здатності суб'єктів оподаткування, потрібно розцінювати як одну з важливих економічних причин ухиляння від сплати податків.

Б) Причини економічного характеру, пов'язані з податковою політикою, що проводиться і особливостями податкової системи.

Найважливішим чинником є надмірне податкове навантаження на платників податків. Зростання податкового навантаження зумовлене безліччю приватних чинників, серед яких можна відмітити наступні.

Нездатність держави забезпечити ефективний контроль над витратами бюджету. Постійне збільшення витрат спонукає державу підвищувати рівень оподаткування. У результаті зростає податковий тягар, надмірний тягар якого признається однією з основних причин масового ухиляння від сплати податків. Згідно з експертними оцінками, що є, рівень вітчизняного оподаткування оцінюється як один з найбільш високих в світі.

Практика надання пільг на федеральному і особливо на місцевому рівнях влади. За даними Міністерства фінансів, тільки по п'яти податках - податку на прибуток, прибутковому податку з фізичних лиць, податку на додану вартість і двом податкам на майно (фізичних осіб і підприємств) загальні втрати консолідованого бюджету становили 163 трлн. рублів. У цих розрахунках ще не враховані індивідуальні пільги, які надавалися окремими суб'єктами Російської Федерації (2). Пільгами користується обмежене число підприємств, отже, вся сума прибуткової частини, що недобирається перекладається на інших платників податків.

Національному фонду спорту, неурядової організації, що має зв'язки у вищих ешелонах влади, була видана ліцензія на ведіння експортно-імпортних операцій із звільненням від сплати податків, що забезпечило прибуток в розмірі 4,2 млрд долл.

Функціонування зон з пільговим оподаткуванням на території Росії. До їх числа відносяться: нині скасований Центр міжнародного бізнесу "Інгушетія", особливі економічні зони Калінінградської області. Зона вільного підприємництва м. Санкт-Петербург, Зона пільгового оподаткування "Калмикия", Зона вільної торгівлі "Шереметьево", Регіон інтенсивного економічного розвитку "Осетія", Еколого-економічний регіон "Алтай", вільні економічні зони "Знахідка", "Сахалін", "Даурія". Значні втрати доходів федерального бюджету внаслідок функціонування закритих адміністративно-територіальних освіт (ЗАТЕ), деякі з яких донедавна активно здійснювали оффшорную діяльність.

Діяльність вітчизняних оффшоров часто супроводиться різними порушеннями порядку оподаткування.

Таким чином, значущим криміногенним чинником є неефективність податкової політики, направленої, передусім на здійснення фіскальних, а не стимулюючих функцій. Приховання доходів стає природним способом самозахисту тих, хто прагне розвивати свою фінансово-господарську діяльність.

У) Відсутність легальних можливостей забезпечення конкурентоздатності в цілому ряді сфер бізнесу. Ухиляння від сплати податків перетворилося в найважливіший чинник конкурентоздатності.

Так, наприклад, в Москві в 1992 році більшість фірм до впровадження у себе схем "обналичивания" практично не ухилялися від сплати податків. Однак вже в 1993-1994 роках в Москві вхід нових компаній на ринки цілого ряду товарів був істотно утруднений або навіть неможливий без використання різних схем ухиляння від сплати податків, що засновуються на неврахованому готівковому обороті. Гостра конкуренція приводила до зниження цін нижче за той рівень, який для середньої фірми покривав би всі витрати повністю легального існування.

Політичні причини

Політичні причини ухиляння від податків пов'язані з регулюючою функцією податків: шляхом їх держава проводить ту або інакшу соціальну або економічну політику. Особи, проти яких направлена така політика, шляхом невиконання положень податкового законодавства надають певну протидію пануючій групі.

Рівень податкової дисципліни залежить від загальної політичної ситуації в країні. У періоди різкого загострення кризи державної влади в Росії відмічається різке зниження собираемости податків через масове невиконання платниками податків своїх обов'язків.

Правові причини

Найважливішим чинником цієї групи є недосконалість і нестабільність податкового законодавства. У цей час нормативно-правова база з питань оподаткування включає в себе велике число законів, указів, постанов, інструкцій і роз'яснень. Має місце неузгодженість багатьох податкових законів з раніше прийнятими законодавчими актами. Окремі положення були недостатньо сформульовані, внаслідок чого виникла можливість їх двійчастого тлумачення. Додаткові труднощі створюють зміни, що постійно вносяться в чинне податкове законодавство. Постійне очікування підвищення оподаткування, вимушує їх зазделегідь занижувати об'єм своїх податкових обов'язків.

До правових причин відноситься недосконалість окремих податкових механізмів, під якими розуміють сукупність правових норм, що визначають порядок обчислення і сплати того або інакшого податку (елементи оподаткування). Вони можуть істотно розрізнюватися в залежності від того, який об'єкт підлягає оподаткуванню.

Найбільш вразливим є механізм числення і сплати податку на прибуток. Переважання злочинів, пов'язаних з сплатою цього податку, передусім, пояснюється наявністю цілого ряду виключень і вилучень, а також пільг по його сплаті, які незаконно використовуються.

У найменшій мірі злочинної діяльності схильні майнові податки (податок на майно організацій, податок на майно фізичних осіб, земельний податок), оскільки приховання об'єктів нерухомості скрутне.

Організаційні причини

До їх числа відносяться недоліки у взаємодії між органами податкового контролю, органами податкової поліції, іншими контролюючими і правоохоронними органами.

До причин організаційного характеру, зумовлених недоліками процесуального законодавства, відноситься і неузгодженість в діях органів попереднього слідства і арбітражних судів.

Відомо, що в більшості випадків процес розслідування карних справ про податкові злочини супроводиться позовним виробництвом, ініційованим платником податків. Звертання платника податків після збудження карної справи в арбітражний суд з позовом про визнання рішення по акту перевірки недійсним ускладняє розслідування. Маючі місце порушення податкового законодавства, як правило, є предметом розгляду в засіданні арбітражного суду до розв'язання слідчими органами питань, що відносяться до їх компетенції. У разі ж задоволення позову платника податків перспектива напряму справи в суд при доведеності факту умисного ухиляння від сплати податків стає проблематичною (3). На жаль, в більшості випадків арбітражні суди ігнорують факт розслідування порушення податкового законодавства в порядку карного судочинства, і приймають рішення без урахування його результатів.

Недостатній розвиток міжнародної співпраці в справі боротьби з податковими злочинами і правопорушеннями. Останнім часом порушення податкового законодавства все частіше виявляються пов'язаними із зовнішньоекономічною діяльністю господарюючих суб'єктів.

Відсутні угоди про взаємодію з фіскальними апаратами більшості держав, що перешкоджає проведенню розслідування фактів ухиляння від сплати податків, що носять міжнародний характер.

Технічні причини

До їх числа відносять недосконалість форм і методів податкового контролю. Так, типовими є факти накладення податковими органами зайвих штрафних санкцій, незаконне залучення до адміністративної відповідальності, порушення порядку адміністративного виробництва, провокування безкарності порушників податкового законодавства. У ряді випадків документальні і камеральние перевірки проводяться некваліфіковано, поверхнево, їх результати оформляються неякісно. Розбіжності і заперечення платників розглядаються недостатньо уважно і об'єктивно.

Недостатня підготовленістю керівників і бухгалтерських працівників.

Нестачі застосування контрольно-касових машин (ККМ) при здійсненні грошових розрахунків з населенням. Практично тільки 70% загального товарообороту здійснюється з використанням вказаних машин. Понад 60% їх парку складають касові апарати застарілих моделей, непридатні в нинішніх умовах для цілей контролю за повнотою фактично отриманої виручки і числення податків в сфері торгівлі і послуг. Разом з тим і при наявності сучасних касових машин з фіскальною пам'яттю практично кожна четверта перевірка виявляє факти неповного відображення грошової виручки, внаслідок чого до 30-50% готівки звертається, минуя касові апарати (4).

Важливим чинником, що впливає на зростання злочинності в податковій сфері, є загальна кримінальна ситуація в країні. Кримінальні угруповання фактично підміняють податкові органи, виводячи з-під оподаткування значні суми, які надалі використовуються в тіньовій економіці і злочинній діяльності, для потреб членів злочинних угруповань, розширення масштабів і відтворювання карної, економічної і податкової злочинності.

Етично-психологічні причини

Цей причинний комплекс податкової злочинності представлений трьома аспектами:

а) негативним відношенням до існуючої податкової системи (жорстка податкова система багато в чому не стимулює труд виробника, а навпаки - підштовхує його до приховання прибутку і несплати податків);

б) низьким рівнем правової культури;

в) корисливою мотивацією.

Корислива мотивація має визначальне значення. Серед великих платників податків немало колишніх діячів тіньової економіки, посадових і загальнокримінальних злочинців. Ухиляння від сплати податків служить їм як одне з способів досягнення вказаних цілей.

Частина податкових злочинів здійснюється на основі корпоративної, групової зацікавленості. Мали місце факти, коли приховані від оподаткування кошти використовувалися керівниками підприємств для розвитку виробництва, погашення кредитів, виплати зарплати. Тут убачається прагнення поліпшити фінансове становище свого підприємства і тим самим збільшити його прибутковість в майбутньому. Воно виникає і реалізовується в умовах прорахунків політики підтримки підприємств, його співробітників, особливо коли останнім загрожує явне або приховане безробіття, невиплата заробітної плати.

Проникнення в сферу економіки і встановлення контролю над нею організованої злочинності. З дією саме цього чинника пов'язане зростання приховання доходів великих і особливо великих розмірах.

Нестачі карної політики держави, зокрема практика застосування кримінально-правових норм, що передбачає відповідальність за порушення податкового законодавства. У Росії ще не забезпечений принцип невідворотності покарання за довершені податкові злочини. Передусім це пояснюється тим, що приховання доходів (з моменту введення в 1992 р. карній відповідальності) не зв'язується з поняттям тяжкого злочину, що наносить збиток економічної безпеки держави.

Судова практика у справах про податкові злочини відрізняється лібералізмом, особливо при призначенні покарання і відшкодуванні збитку. З загального числа осуджених, до такої міри покарання, як штраф, засуджене 19,6%, до позбавлення свободи - 63%, з яких до реальних термінів засуджене 12,1% осіб. За нашими підрахунками судами задовольняється лише біля 40-50% цивільних позовів, заявлених податковими органами або прокурорами в захист державних інтересів (по інших злочинах цей показник складає біля 80%). У судах існує проблема тривалого неприйняття рішення по карних справах.

Способи ухиляння від сплати податків

Способи, що використовуються для уникнення сплати податків або зниження їх розмірів, досить різноманітні і численні. У цей час відомо більш двохсот способів. Все різноманіття податкових злочинів і способів їх здійснення можна об'єднати в наступні групи і види.

Повне або часткове невідображення результатів фінансово-господарської діяльності підприємства в документах бухгалтерського обліку: здійснення операцій без документального оформлення, неоприбуткування товарно-матеріальних цінностей, неоприбуткування грошової виручки в касу. Широке поширення отримала практика використання операцій з рублевой і валютною готівкою, що не фіксується в бухгалтерському обліку і звітності - "чорного нала".

Використання необгрунтованих вилучень і знижок: віднесення на витрати виробництва витрат, не передбачених законодавством; віднесення на витрати виробництва витрат в розмірах, що перевищують встановлені законодавством; незаконне використання податкових пільг.

Досить часто злочинцями застосовується незаконне використання податкових пільг, наданих підприємствам, на яких число працюючих інвалідів складає не менше за 50%. У цьому випадку складаються фіктивні документи про прийом на роботу інвалідів, фактично не працюючих на підприємстві.

Спотворення економічних показників, що дозволяє зменшити розмір налогооблагаемой бази; завищення вартості придбаної сировини, палива, послуг, що відноситься на витрати виробництва і звертання; віднесення на витрати виробництва витрат в розмірах, що перевищують дійсні; віднесення на витрати виробництва витрат, що не мають місця насправді.

Наприклад, самий поширений спосіб заниження налогооблагаемой прибутку (доходу) - це неправомірне віднесення на собівартість різного роду витрат і витрат, а також невідображення або неправильне відображення курсових різниць по оприбуткованій валюті; невідображення або неправильне відображення результатів переоцінки майна підприємства; віднесення витрат по ремонту на собівартість при наявності сформованого ремонтного фонду; неправильне списання збитків; невімкнення в оподатковувану базу внереализационних доходів підприємства, які проте знайшли своє відображення в бухгалтерському обліку, але не на тих балансових рахунках; інакші рахункові помилки при розрахунку налогооблагаемой прибули у бік зменшення останньою.

Спотворення об'єкта оподаткування: заниження обсягу (вартості) реалізованої продукції, робіт, послуг. Це один з самих поширених способів ухиляння від сплати податків, при якому в обліковому регістрі підприємця відбивається реалізація тільки частини партії товару. Звичайно всі записи складені вірно (рід і найменування товару, ціна за одиницю і т. п.). Є відмінність лише в обсязі реалізованої продукції, відображеної в обліку.

Маскування об'єкта оподаткування: фіктивний бартер; лжеекспорт; фіктивна здача в оренду основних коштів; підміна об'єкта оподаткування.

З метою маскування об'єкта оподаткування злочинцями використовуються положення законодавства, згідно з яким не підлягають оподаткуванню засобу, що об'єднуються підприємствами з метою здійснення спільної діяльності. З метою несплати податків складаються фіктивні договори про спільну діяльність, але не робляться реальні дії по її здійсненню.

Порушення порядку обліку економічних показників: відображення цифрових результати фінансово-господарської діяльності в неналежних рахунках бухгалтерського обліку.

До числа неявних ознак податкових злочинів відносяться: недотримання правил ведіння і обліку звітності, порушення правил ведіння касових операцій, порушення правил списання товарно-матеріальних цінностей, порушення правил документообігу і технологічної дисципліни. До явних ознак податкових злочинів відносяться: повна невідповідність реальної господарської операції її документальному відображенню, невідповідність записів в звітних документах.

Використання особливих відносин зі спеціально створеними посередницькими аффилированними фірмами, в тому числі зареєстрованими в оффшорних зонах. Масове використання керівниками великих підприємств складних схем приховання доходів з використанням фірм-посередників, кредиторів, постачальників і споживачів їх продукції залишається одним з найважливіших негативних чинників в податковій сфері.

Основні методи (схеми) використання операцій з готівкою, що не фіксується в бухгалтерському обліку і звітності ( "чорний нал"). Ефективним способом ухиляння від сплати податків є широке використання операцій, як з рублевой, так і з валютної готівкою, що не фіксується в бухгалтерському обліку і звітності. Подібне явище прийнято іменувати "чорним налом".

Навіть відносно невисока частка неврахованого готівкового обороту дозволяє підприємству практично повністю піти від податку на прибуток, податку на додану вартість і відрахувань на соціальне страхування. Міра поширеності неофіційних готівкових розрахунків може розглядатися також як один з індикаторів розвиток тіньової економіки.

По даним ФСБ Росії, за станом на середину 1996 року грошовий оборот в тіньовій сфері складав біля 50 трлн. рублів в річному вимірюванні. За оцінкою ж Госналогслужби в 1998 році об'єм неврахованого роздрібного обороту товарів і послуг досяг 58% їх легальних обороти на споживчому ринку. На продовольчих ринках, при продажу товару з рук, лотків і машин, в російську "чорну касу" щодня йде, щонайменше, 30-60 млн. доларів.

За мінімальною оцінкою, втрати бюджету і соціальних фондів, викликані відходом від податків за допомогою неврахованого готівкового обороту становлять 4-5 млрд. доларів в рік. За результатами узагальнення результатів поглибленого неформалізованого інтерв'ю з російськими підприємцями і експертами, можна виділити основний схеми використання неврахованої готівки для ухиляння від сплати податків і обов'язкових зборів.

Традиційна схема. Платник податків продає частину товару або робить якісь послуги нелегально - не виставляючи рахунків. При цьому об'єм продажу і рівень валового доходу занижується. Виручку платник податків отримує готівкою. Використовують дану схему частіше за все або "незалежні професіонали" (типу нотаріусів, лікарів, адвокатів і т. д.), або індивідуальні власники малих підприємств.

Базова схема ( "обналичивание"). Основна її ідея складається в заміщенні тих елементів валового доходу, які в найбільшій мірі підпадають під оподаткування (передусім зарплата і прибуток), такими елементами, які обкладаються по мінімальних ставках (матеріальні витрати, що відносяться на собівартість). Платник податків -" клієнт" переводить свої гроші в безготівковій формі на банківський рахунок фірми -" однодневки" в обмін на деякий фіктивний звіт про пророблену роботу. А потім отримує їх назад, але вже в формі неврахованої ( "чорних") готівки. За що фірмі - "однодневке" виплачуються комісійні, що звичайно не перевищують 2-3 відсотків від первинного банківського платежу. Внаслідок такої операції підприємство - "клієнт" істотно скорочує свої податкові платежі, але його фінансова звітність залишається чистою. Виходить, що він просто витратив свої кошти на деякі товари або послуги.

Навпаки, фірма-"однодневка" не змогла б пояснити, куди поділися гроші, повернені у вигляді неврахованої готівки. Тому вона діє тільки два або три місяці до кінця чергового кварталу, коли податкові органи повинні отримати її перший звіт. Податкові органи, внаслідок трудомісткості, не ведуть пошук організаторів самоликвидировавшихся фирм-однодневок. Проведені А. А. Яковльовим розрахунки дають основу затверджувати, що в 1993-96 роках бюджет і соціальні фонди втратили від 20 до 30 млрд. доларів США.

Зворотна схема ( "обезналичивание"). Значення цієї схеми можна пояснити на простому прикладі: у роздрібного торгового підприємства, регулярно і у великих об'ємах що занижує свою виручку від реалізації, виникає об'єктивна потреба в обміні неврахованої готівки ( "чорного" нала) на офіційні безготівкові. Вона може бути пов'язана, наприклад, з тим, що великі оптові фірми, як правило, вважають за краще продавати свій товар суто офіційним образом по безготівковому розрахунку. При цьому по виставлених ними рахунках легко ідентифікувати покупця. У цій ситуації роздрібна фірма буде стикатися з двома проблемами. По-перше, у разі одночасної "зустрічної" перевірки оптової фірми і її покупців податкова інспекція може звернути увагу на те, що роздрібна фірма регулярно закуповує більше товарів (за даними оптовика), ніж продає (за даними власної звітності роздрібного торгового підприємства). По-друге, при реалізації товарів переважно за невраховану готівку у такої роздрібної фірми на її банківському рахунку не буде достатніх коштів для поновлення товарних закупівель у оптовиків, що орієнтуються на безготівкові розрахунки. Обидві ці проблеми ефективно вирішуються в рамках застосування зворотної схеми ( "обезналичивание"). Завдяки їй офіційним покупцем товару (по документах оптовика) виявляється та ж фірма -" однодневка". І одночасно для реально існуючої роздрібної фірми, реалізуючий товари переважно за невраховану готівку і що представляє до податкових органів звіти з мінімальними оборотами, забезпечується регулярне надходження неврахованого товару.

У разі тісних контактів між оптовиком і декількома роздрібними покупцями можлива зміна схеми. Зокрема, оптовик може сам отримувати від покупців невраховану готівку і потім, використовуючи контракт з фірмою-"однодневкой", міняти їх на офіційно вилучені безготівкові кошти на своєму банківському розрахунковому рахунку. Таким чином, з одного боку, всі операції оптового постачальника залишаються легальними, з іншою - в роздрібній торгівлі майже всі операції можуть бути нелегальними, "невидимими" для податкової інспекції.

Участь комерційних банків в діяльності по обналичиванию грошей. Велика частина фирм-однодневок забезпечується готівкою групою дрібних і середніх комерційних банків. Це досить прибутковий бізнес. Розглянемо базову схему участі банків в обналичиванії.

Як правило, банки не мають безпосередніх контактів з фірмами-"однодневками". Кожний банк, залучений в схему, звичайно пов'язаний з фінансовою або інвестиційною компанією, яка відповідає за створення і ліквідацію фірм-"однодневок", а також за контакти з клієнтами. Ця компанія відкриває рахунок в банку і регулярно отримує готівку на цілком законних основах (наприклад, для купівлі акцій або векселів у фізичних осіб). Нормальна ціна легальної готівки на міжбанківському ринку, виміряна в безготівкових рублях, не перевищує 100,1 відсотки. Фінансова ж компанія платить банку за отримання готівки 101 відсоток. У результаті банк отримує 0,9 відсотки в день на вкладені кошти. Далі фінансова компанія купує векселі у деяких фізичних осіб. Відмітимо, що зараз в Росії можна придбати "сміттєві" векселі або акції за 0,1-0,2 відсотки від їх номінальної вартості. Природно, що при цьому ціна, що фіксується в контракті між фінансовою компанією і фізичними особами, буде близька до номінала - наприклад - 98 відсотків. Після цього фінансова компанія продає зазначені векселі фірмі - "однодневке" по безготівковому розрахунку за 100 відсотків від номінала. Тим самим фінансова компанія, по-перше, виводить в неврахований готівковий оборот суму, необхідну реальному підприємству-клієнту, що йде від податків, і, по-друге, на цілком легальних основах отримує на свій розрахунковий рахунок ті безготівкові кошти, які клієнт спочатку перерахував фірмі-"однодневке" за фіктивним договором. Основний ризик виявлення даної схеми пов'язаний з можливістю перевірки фізичних осіб - у разі зовнішньої ревізії діяльності фінансової компанії. Тому в договорах на придбання цінних паперів часто використовуються дані, взяті з втрачених паспортів або з документів вмерлих людей. Ці ж паспорти нерідко використовуються при реєстрації фірм - "однодневок".

Причини використання неврахованого готівкового обороту для ухиляння від сплати податків

Основною причиною поширення неврахованого готівкового обороту є дуже високий рівень оподаткування заробітної плати (включаючи відрахування на соціальне страхування), введений в 1992 році, в порівнянні з дуже низьким рівнем соціальних гарантій.

Непрямими причинами поширення цих схем є також їх простота і низький ризик виявлення податковими органами (що пов'язано з відсутністю системи контролю і санкцій).

Історичний аспект розвитку практики використання "чорного нала"

Розглянуті схеми використання неврахованої готівки в російській підприємницькій практиці з'явилися в 1992 році. Спочатку в Москві, переважно в колу знову створених приватних дрібних і середніх підприємств. А в 1993-1994 роках її сталі застосовувати, з одного боку, багато які не московські фірми, а з іншою - приватизовані і державні підприємства. Більшість фірм до впровадження у себе "базової" схеми практично не ухилялися від сплати податків. Однак вже в 1993-1994 роках в Москві вхід нових компаній на ринки цілого ряду товарів був істотно утруднений або навіть неможливий без використання різних схем ухиляння від сплати податків, що засновуються на неврахованому готівковому обороті. Гостра конкуренція приводила до зниження цін нижче за той рівень, який для середньої фірми покривав би всі витрати повністю легального існування. 1994-1995 роки стали періодом вельми гострої конкуренції вже між організаторами самих фірм-"однодневок". Ця конкуренція супроводилася зростанням їх рекламної активності і зниженням рівня їх комісії. Після цього ринок послуг по "обналичиванию"/"обезналичиванию" відносно стабілізувався. Результати застосування різних схем ухиляння від сплати податків з використанням неврахованої готівки

Результати використання неврахованої готівки розрізнюються в залежності від розміру підприємства. У секторі дрібних і середніх підприємств застосування "базової" і "зворотної" схем дозволяє істотно знизити загальний рівень витрат. Отриманий економічний ефект прямує не тільки для споживання власників, менеджерів і працівників, але також використовується для конкурентного зниження цін (це особливо характерне для ринку споживчих товарів) і з метою розвитку підприємства.

У секторі великих підприємств ефект від зниження податкових платежів практично не використовується на розвиток виробництва. Виплати "чорних" премій розповсюджуються лише на довірених представників адміністрації.

Контроль над податковою злочинністю

Розв'язання проблеми податкової злочинності вимагає комплексного підходу. Розглянемо основні напрями боротьби з використанням неврахованої готівки як одного з найбільш широко поширених методів ухиляння від сплати податків. Для ліквідації системи використання неврахованої готівки для ухиляння від сплати податків фахівцями запропоновано використати заходи, які б враховували інтереси і мотиви різних груп платників податків.

Персоніфікація соціальних відрахувань, що передбачає надходження на індивідуальні пенсійні рахунки працівників значної частини коштів, в цей час що відраховуються в Пенсійний Фонд. Це підвищить зацікавленість кожного працівника в сплаті цих відрахувань його роботодавцем. У результаті він буде прагнути до отримання офіційної заробітної плати.

Зміна бази оподаткування. Якщо податки в більшій мірі спираються на видимі ресурси, що використовуються бізнесом (майно, виробничі і торгові площі і т. д.), те можливості ухиляння від податків скорочуються. Цей підхід лежить в основі системи оподаткування ставленого доходу, яка була розроблена в Мінекономіки РФ і впроваджується останнім часом в ряді регіонів.

Спрощення податкового законодавства, яке залишається надто заплутаним і неясним для підприємств. Пряме посилювання контролю і санкцій по відношенню до організаторів бізнесу по "обналичиванию"/"обезналичиванию". Результатом таких заходів буде підвищення витрат по "обналичиванию"/"обезналичиванию" для легально діючих підприємств-платників податків. Кримінально-правова боротьба з податковою злочинністю є одним з основних напрямів забезпечення правопорядку в сфері оподаткування.

Злочини, що посягають на фінансові інтереси держави в сфері оподаткування, можна розділити на дві групи.

Податкові злочини, до яких відносяться ухиляння фізичної особи від сплати податку або страхового внеску до державних позабюджетних фондів (ст. 198 УК РФ), ухиляння від сплати податків або страхових внесків до державних позабюджетних фондів з організації (ст. 199 УК РФ). Злочини, безпосередньо пов'язані з податковими: незаконне підприємництво (ст. 171 УК РФ), навмисне банкрутство (ст. 196 УК РФ), фіктивне банкрутство (ст. 197 УК РФ) і ряд інших.

Примітки

Годме П. М. фінансове право.- М.: Ізд. "Прогрес". 1978. С. 399-406.

Шаталов С. Д. Проблеми вдосконалення податкового законодавства РФ // Податковий кодекс. Сьогодні і завтра: Збірник статей.- М.: ФБК-Прес, 1997. С. 14.

Касютина Р. В. Проблеми боротьби з податковими злочинами//Карним право. N 3. С. 114.

См.: Пансков В. Г. Поступленія податків в 1998 році: оцінка і реальність // Податковий вісник. 1998. N 8. С. 9-10.

8.2 Злочини і зловживання при розподілі і використанні державних фінансових фондів

Під використанням коштів не за цільовим призначенням розуміється таке їх використання, яке не приводить до результатів, передбачених при їх виділенні, або приводить до цих результатів, але супроводиться неправомірними діями або подіями. Така неправомірність може бути закріплена в правових актах, в договорах, що укладаються, в рішеннях повноважних органів, що визначають цільовий характер коштів, що виділяються з федерального бюджету (1). Виділяють декілька конкретних видів нецільового використання коштів, виділених з федерального бюджету, вказаних в ряді нормативних актів.

Напрям коштів, виділених з федерального бюджету, на банківські депозити, придбання різних активів (валюти, цінних паперів, інакшого майна) з метою їх подальшого продажу, здійснення внесків в статутний капітал іншої юридичної особи, надання фінансовою підтримки. Віднесення даних операцій до нецільового використання коштів, виділених з федерального бюджету, міститься, наприклад, в пункті 4 Порядку контролю за цільовим використанням коштів короткострокової фінансової підтримки, затвердженого постановою Уряду Російської Федерації від 17 липня 1995 р. No. 714, в спільному листі Державної податкової служби Російської Федерації (No. ВЗ-6-16/82) і Міністерства фінансів Російської Федерації (No. 3-1-7) від 18.02.93.

Витрачання коштів при відсутності виправдувальних документів, неоформлення або неправильне оформлення первинних документів (первинних документів на придбання товарно-матеріальних цінностей, документів на витрачання коштів, відсутність авансових звітів і т. д.). У цьому випадку витрачання коштів неправомірно і, отже, є нецільовим.

Недостача матеріальних цінностей, грошових коштів і іншого майна, спад понад норми (спад при відсутності норм спаду розглядається як недостача). Нецільове витрачання коштів, виділених з федерального бюджету, понад норми, встановлені Міністерством фінансів (норми відшкодування витрат на відрядження, норми на витрачання бензину і т. д.). Сума перевитрати кваліфікується як нецільове використання.

Використання коштів на цілі, не передбачені кошторисом витрат бюджетної установи. Якщо кошти, що виділяються з федерального бюджету, виявляються закріпленими в господарському ведінні або оперативному управлінні, ряд обмежень на їх використання міститься в Цивільному кодексі Російській Федерації. Наприклад, установа не має право відчужувати або інакшим способом розпоряджатися закріпленим за ним майном, придбаним за рахунок коштів, виділених йому по кошторису. Витрата коштів не по коду економічної класифікації, по якому було зроблено фінансування (т. е. перерозподіл коштів з одного коду на інший), - основа для визнання такого використання коштів нецільовим. Податковою поліцією в 1998 році виявлене нецільове використання бюджетних коштів в розмірі 500 млн. рублів.

Нецільове використання кредитних коштів і бюджетних асигнувань часто відбувається внаслідок зловживань або прямій корисливій зацікавленості посадових осіб (частіше за все - регіональних органів управління). Останні, розподіляючи централізовані пільгові кредити, роздають їх не тим, кому вони адресовані, а за хабарі потрібним людям, іноді - своїм замаскованим комерційним структурам. Така практика має місце, зокрема, при розподілі бюджетних асигнувань, що виділяються на підтримку фермерства, інших пріоритетних соціально-економічних програм, розвиток конкретних регіонів, вільних економічних зон.

Бюджетні кошти, що виділяються у вигляді пільгових цільових кредитів, привласнюються частіше за все по такій схемі. З ведена, а іноді і з явною корисливою зацікавленістю посадових осіб, уповноважених розподіляти ці кошти, вони лунають не за призначенням, не на цілі, на які були виділені, по довільній процентній ставці, без попереднього прорахунку економічного стану комерційної структури - одержувача кредиту, без контролю за цільовим витрачанням і своєчасним погашенням кредиту. У результаті бюджетні кошти тратяться не на розвиток регіону, виконання конкретних економічних програм, а використовуються для збагачення комерційних структур і протегуючих ним посадових осіб.

Конкретні форми нецільового використання бюджетних ресурсів і пов'язаних з ними зловживань можуть бути об'єднані в декілька груп. Нецільове використання бюджетних коштів, виділених на підтримку і розвиток окремих галузей економіки: сільське господарство, уголедобича, туризм. Нецільове використання коштів, виділених на фінансування інвестиційних проектів ( "Російський інсулін").

Нецільове використання коштів, виділених для фінансування министеррств, відомств, державних підприємств: Минстерство освіти РФ, Федеральна міграційна служба Росії, "Російське відео". Нецільове використання коштів, виділених для фінансування Федеральних цільових програм.

Нецільове використання і розкрадання коштів, виділених на розвиток територій.

Особливо значних масштабів досягають зловживання і практика нецільового використання коштів федерального бюджету в регіонах збройних конфліктів (Чеченська Республіка), а також в ряді суб'єктів РФ, що грубо порушують федеральне законодавство. Так, в Калмикиї, за результатами перевірки Рахункової палати РФ, виявлені численні і масштабні порушення законодавства, пов'язані з витрачанням коштів федерального бюджету: збір податків комерційними структурами і нецільове використання коштів, незаконна емісія і ряд інших порушень.

Зловживання, пов'язані із залученням, наданням і обслуговуванням зовнішніх позик. По інформації Голови Комітету Державної Думи по бюджету, податкам, банкам і фінансам В. В. Гитіна мають місце факти незаконного використання і розкрадання отриманих Росією зовнішніх позик (2). Основний спосіб - залучення пов'язаних кредитів із завищеною ціною на ті, що поставляються в рамках кредитної угоди товари.

Зловживання з боргами третіх країн СРСР і Росії, за свідченням Голови Комітету Державної Думи по бюджету, податкам, банкам і фінансам В. В. Гитіна, досі залишається закритою сферою Міністерства фінансів РФ і в ній відбуваються самі неймовірні маніпуляції. На світовому ринку державних боргових зобов'язань Росія є одним з самих великих кредиторів третіх країн. Борги істотно розрізнюються по мірі ліквідності. У умовах такої складної дифференцированности і відсутності контролю з боку Державної Думи і інакших органів влади можливі маніпуляції в Міністерстві фінансів.

Зловживання при використанні коштів цільових позабюджетних фондів.

Значні об'єми грошових коштів, що знаходяться на балансі цільових позабюджетних фондів, широке надання повноважень по їх розподілу і витрачанню, недостатній рівень зовнішнього контролю на фоні загальної економічної і правової нестабільності сприяють вияву кримінальної активності в полі їх діяльності.

Практично з моменту створення позабюджетних фондів в підрозділи по боротьбі з економічними злочинами стала поступати інформація про факти розкрадання і посадові зловживання в їх структурах.

Розглянемо як приклад ситуацію в Пенсійному Фонді РФ. За оцінками, за рахунок потурання і зловживань чиновників Пенсійного фонду російські пенсіонери тільки за 1998 рік втратили $4 млрд долл (3). Відомі декілька схем незаконного перерозподілу коштів Пенсійного фонду на користь недержавних фінансових структур. Найчастіше використовуються вексельна-дисконтна, "прокрутка" пенсійних коштів через комерційні банки і товарна схема виплати пенсій.

Вексельна схема. Суть даної схеми така. Пенсійний фонд бере у комерційного банку грошовий кредит на виплату пенсій. У свою чергу, підприємства платять пенсійні внески векселями, пред'являючи які, фонд гасить свою заборгованість банку. Така ідеальна модель цілком легальної фінансової діяльності Пенсійного фонду за рішенням своїх задач.

Однак, як показали аудиторські перевірки, дана схема є прикриттям для зловживань. Вона, за деякими оцінками, дозволяє отримувати до незаконний дохід в розмірі до $1 млрд в рік. Так, на 1 січня 1998 року перевірка Рахункової палати виявила в фонді невраховані векселі на суму більше за 350 млрд рублів, а також здані на зберігання в Автобанк і не відображені належним образом векселі ОНЕКСИМбанка на 1 трлн неденоминированних рублів. Частина векселів Пенсійний фонд до оплати не пред'являлися. Тільки в 1997 році таких векселів набралося на 33,5 млрд рублів. Іноді в сплату пенсійних внесків приймалися прострочені цінні папери: до січня 1998 року їх вартість становила 706 млрд. крб.

Вкладення коштів в статутні капітали комерційних банків. З 1995 року Пенсійний фонд активно брав участь в створенні комерційних банків, вкладаючи гроші в їх статутні капітали. Згідно з Федеральним Законом РФ "Про банки і банківську діяльність" Пенсійний Фонд РФ здійснювати ці операції не мав права, на що неодноразово вказувала Рахункова палата.

До січня 1998 року сума вкладеного таким чином коштів склала тільки в 15 перевірених аудиторами банках більше за 60 млрд рублів (фонду належить від 42% до 77% статутного капіталу перевірених банків). Усього ж в статутні капітали банків фонд вклав 156,7 млрд рублів, в тому числі 65,4 млрд рублів в республіканський соціальний комерційний банк Москви.

Вкладені в банк гроші використовуються неефективно. По тих 15 банках Пенсійний фонд за 1995-1997 роки отримав тільки 6,97 млрд рублів доходу. Якби ці гроші були розміщені на депозитному рахунку в будь-якому комерційному банку, то дохід був би в майже в 25 раз більше - 168, 97 млрд рублів. Причина подібного положення справ пояснюється позицією керівників регіональних відділень Пенсійного фонду Росії, які, як правило, за сумісництвом є головами рад банків.

З метою запобігання зловживанням і неефективного витрачання коштів фахівцями пропонується змінити структуру контролю і управління Пенсійним фондом. Один з можливих варіантів - передача функції збору пенсійних внесків Міністерству по податках і зборах. Результатом цієї міри може з'явитися скорочення в 3,5-4 разу витрат на збір пенсійних коштів і зменшення в декілька разів час проходження пенсійних грошей. Експерти бюджетного комітету Держдуми вважають, що при передачі цих функцій податковим органам збір коштів в пенсійний фонд зросте як мінімум на 10%. Крім того, діяльність МНС набагато прозоріше, ніж Пенсійний фонд.

Виявлено немало випадків нецільового використання грошових коштів керівниками регіональних відділень Пенсійного фонду: на розширення штатної чисельності і заробітну плату, виплату премій, видачу безпроцентних позик працівникам фонду, будівництво будівель фонду, що дорого коштують, входження в статутній капітал комерційних банків, де розміщуються розрахункові рахунки, через які "прокручуються" гроші, певна частина яких привласнюється, про що свідчать матеріали карних справ.

Рахункова палата і УЕП ГУВД Москви виявили факти нецільового використання коштів Фонду соціального страхування Росії на сотні мільярдів неденоминированних рублів. Кошти позичалися фондом комерційним структурам і викрадалися. Трьом учасникам операцій - колишньому голові ФССР Юрію Шатиренко, генеральному директору "ТОО Балчуг-девелопмент" Вячеславу Романову і главбуху цієї фірми Поліне Письмової - пред'явлене обвинувачення в шахрайстві і привласненні ввіреного ним майна.

Нецільове використання коштів позабюджетних фондів на регіональному і місцевому рівнях досить поширене. Так, по інформації RosBusinessConsulting, Контрольно-рахунковою палатою Іркутської області в 1996-1997 рр. були виявлені численні факти нецільового використання коштів позабюджетних фондів. За виявленими фактами повернено до бюджету фонду зайнятості 3,3 млн крб., по фонду обов'язкового медичного страхування з пред'явлених позовів на 6,5 млн крб. відновлено 2 млн крб., по територіальному дорожньому фонду пред'явлено позовів на 13 млн крб. У Воронежської області розкрите розкрадання на суму 1 млрд. крб. з фонду соціальної підтримки населення.

У цей час законодавством не передбачена карна відповідальність за незаконне або неефективне використання державних коштів. Відсутність карної відповідальності за порушення при використанні бюджетних коштів сприяє повторюваності і поширенню цих порушень. УК РФ встановлює відповідальність лише за незаконне отримання і нецільове витрачання державного цільового кредиту, в інших випадках покарання обмежується адміністративними і штрафними санкціями. У зв'язку з цим доцільно введення карної відповідальності за нецільове витрачання бюджетних коштів, особливо у великих розмірах.

Найважливіше значення у виявленні порушень і зловживань при використанні коштів бюджету має діяльність контрольно-ревізійної комісії Міністерства фінансовий РФ. Предмет його - використання федеральних коштів, що поступають у вигляді дотацій, субвенцій, позик, трансфертів, а також коштів, відпущених на федеральні державні програми, державні федеральні підприємства і організації, підприємства будь-яких форми власності по звертаннях правоохоронних органів. Економічні злочини, які виявляє КРУ, відрізняються підвищеною складністю і вимагають високого професіоналізму, яким не завжди володіють співробітники правоохоронних органів.

Примітки

Артюхин Р. Нецельовоє використання коштів, виділених з федерального бюджета.- Фінансова Газета 1996. № 6.

http://www.meridian.krasnoyarsk.su/yabloko/Statia/Gitin.Htm

Варнавская Н. На пенсіонерах запрацювали $4 млрд.- Коммерсант'- Daily.- 11 люті 1999. С. 1,2.

8.3. Фальшивомонетництво в Росії

Масштаби фальшивомонетництва

Виготовлення і збут фальшивих грошей придбало в цей час характер транснаціонального бізнесу. Це пов'язано як з міжнародним рухом національних грошових одиниць різних країн, так і в зв'язку з розвитком міжнародної спеціалізації злочинних організацій різних країн на окремих стадіях, операціях цього злочинного бізнесу - виготовленні, накопиченні, реалізації.

Верховний Суд Росії в постанові від 14.07.1994 м. "Про судову практику у справах про виготовлення або збут підробних грошей або цінних паперів указав, що такий злочин придбаває підвищену суспільну небезпеку в умовах становлення ринковою економіки, підриваючи стійкість державних грошей і утрудняючи регулювання грошового обігу". Динаміка злочинів, пов'язаних з фальшивомонетництвом, відображена в таблиці 8.3.1. Найбільш високий рівень зареєстрованих злочинів був відмічений в 1994 році. Однак масштаби явища продовжують залишатися значними і представляють реальну загрозу для нормального функціонування державної грошової системи.

Певне уявлення про масштаби і структуру фальшивомонетництва в Росії дозволяють отримати наступні цифри. У 1994 в структурі фальшивомонетництва переважала підробка російських грошових знаків (6387 з 7061 злочинів). У 462 випадках фальсифікувалася іноземна валюта, а в 163 випадках - цінні папери. Було вилучено купюр різного достоїнства: рублів - 9,5 тис. купюр, іноземної валюти - 6 тис. купюр. У 1996 році збиток, заподіяний Росії від підробки грошей, становив 1 млрд. 120 тис. 600 крб. З звертання вилучене 24050 купюр. Підробної іноземної валюти в Росії в 1996 році було вилучено 4249 купюр різного достоїнства на суму 357620 долл. США і 147 тис. купюр німецьких марок на суму 18080 марок.

За останні роки різко зросло число фактів даного злочину, пов'язаного з підробкою іноземної валюти. У переважній більшості випадків підробляються долари, набагато рідше німецькі марки.

Великі партії фальшивих доларів були вилучені в Москві, Московській області, Свердловської області, Калінінградської області. Загалом по Росії в 1996 році було виявлено 6918 фактів фальшивомонетництва.

За даними, виробництво фальшивих грошових купюр в Чеченській Республіці було зведене в ранг державної політики і негласно санкціонувалося її вищим керівництвом.

Надто низька розкриваність фальшивомонетництва (менше за 10%). Це пов'язано з тим, що в даний кримінальний бізнес включилися організовані злочинні групи, об'єднані жорсткою дисципліною на етнічній основі. У 1993 році було встановлено, що біля 80% сбитих фальшивих банкнот виготовлено на території інших держав. Про масштаби цього транснаціонального кримінального бізнесу дає уявлення наступний факт.

У 1995 році поліція Польщі конфіскувала 4 т грошових папери, які були таємно куплена на фабриці Лагенсдорф в Німеччині. Одна тонна паперу з цієї партії була використана для виготовлення 50-тисячних російських купюр.

За рубежем об'єм підробних доларів США від загальної кількості фальшивих грошей становить 80%. Злочини, пов'язані з фальшивомонетництвом здійснюються в основному в 24 європейських країнах. У США в 1994 році було виявлено 19,6 млн. підробної валюти. За межами США виявлене 120,8 млн. фальшивих долл. США.

Способи фальшивомонетництва

Сучасні фахівці виділяють п'ять способів виготовлення підробних купюр: фотографічний, поліграфічний, електрографический, малювання і так зване двократне копіювання. Однією з самих великих складностей для фальшивомонетників виявляється виготовлення грошового паперу.

Основними способами виготовлення фальшивих грошей є повна і часткова підробка. Часткова підробка складається в тому, що злочинці ксерокопируют великі купюри (50-100 долл.) вирізають цифри і написи, вказуючі номінал, розфарбовують ці вирізки в темно-зелений колір і наклеюють на відповідні місця справжніх купюр меншого достоїнства (1, 10 долл.).

Прикладом часткової підробки цінних паперів є фальсифікація облігацій на пред'явника. У 1995 році був виявлений злочин з фіктивними облігаціями державної цільової безпрограшної позики 1990 р. Вирізавши первинні дані власників і друку Ощадбанку СРСР, злочинці вносили на їх місця дані інших осіб і печаті відділень Ощадбанку РФ. Внаслідок пред'явлення до оплати таких підробок було погашено понад 3 тис. облігацій на суму більше за 50 млрд. крб.

До основних способів збуту підробних грошей відноситься їх реалізація в місцях роздрібної торгівлі, де відсутні прилади і обладнання, що дозволяє розпізнати підробку, а також при здійсненні протиправних операцій по реалізації предметів, закріплених до звертання (зброя, наркотики і т. п.).

Міжнародна співпраця в боротьбі з фальшивомонетництвом

В 1929 році в Женеві була укладена Міжнародна конвенція по боротьбі з підробкою грошових знаків. У 1932 році до цієї Конвенції приєднався Радянський Союз. Даною Конвенцією були встановлені основні принципи боротьби з фальшивомонетництвом і передбачені каральні заходи до осіб, що займаються виготовленням фальшивих грошей, незалежно від того, чи зачіпає це національну грошову систему або грошову систему інших країн. На Росію як правопреемницу СРСР лежить обов'язок уніфікувати національне законодавство з цього питання, забезпечити координацію діяльності органів по боротьбі з фальшивомонетництвом, забезпечити обмін інформацією по виявлених випадках виготовлення і збуту фальшивих грошей.

Кримінально-правова боротьба з фальшивомонетництвом в Росії

Російським законодавством введена карна відповідальність (ст. 186 УК РФ) за виготовлення з метою збуту або збут підробних банківських квитків Центрального банку Російської Федерації, металевої монети, державних цінних паперів або інших цінних паперів у валюті Російській Федерації або іноземної валюти або цінних паперів у іноземній валюті.

Стаття передбачає два вигляду кваліфікуючих ознак. Перший: здійснення діяння у великому розмірі або особою, раніше судимою за виготовлення або збут підробних грошей або цінних паперів. Другої: здійснення діяння організованою групою.

Виготовленням підробних грошей або цінних паперів є як часткова їх підробка, так і виготовлення повністю підробних грошей і цінних паперів, при яких забезпечується їх істотна схожість з справжніми грошовими знаками або цінними паперами за формою, кольором і іншими параметрами.

Збут підробних грошей або цінних паперів складається як в безпосередньому використанні підробних грошей для будь-яких розрахункових операцій, так і в безпосередньому здійсненні майнових прав, засвідчених цінним папером, а одинаково в їх передачі будь-якій особі відшкодувально або безвідплатно.

По чому склався судовій практиці у разах явної невідповідності фальшивої купюри справжньої, а також при наявності інакших обставин справи, що свідчать про спрямованість наміру винного на грубий обман обмеженого числа осіб, такі дії можуть бути кваліфіковані як шахрайство (п. 3 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ "Про судову практику у справах про виготовлення або збут підробних грошей або цінних паперів" від 28 квітня 1994 р. (1)

Примітки

Бюлетень Верховного Суду РФ, 1994, N 7.

Тема 7. Митний контроль: Треба відмітити, що серед функцій, що реалізовуються митними органами Росії, значна кількість пов'язана із здійсненням задач митного контролю. У їх число входять: - забезпечення дотримання законодавства, контроль за виконанням якого покладений на митні органи; - підтримка в межах своєї компетенції економічної безпеки і захист економічних інтересів Російської Федерації; - здійснення в ...
з 1. Розвиток міжнародного туризму: Міжнародний туризм придбав, починаючи з 60-70-х рр., всесвітній характер. У результаті утворився світовий ринок, в якому беруть участь всі без виключення країни. У середньому біля 65% всіх міжнародних туристичних поїздок доводиться на Європу, біля 20% - на Америку і біля 15% - на інші регіони. Докладну статистичну інформацію про розвиток міжнародного туризму можна знайти в статистично...
Відділ перший. Причини, що зумовлюють одноманітність знаряддя звертання, зумовлюють і його доброкачественность: Всі, хто писав з питання про гроші, згодні, що постійність вартості знаряддя звертання представляє вкрай бажану річ; тому всяке поліпшення, яке може сприяти просуванню до цієї мети, зменшуючи число причин змін вартості грошей, повинне бути прийняте. Але немає можливості виробити такий план, який зберігав би за грошима абсолютно незмінну вартість, тому що вартість грошей буде завжди за...
з 2.  Особливості теоретичних розробок: Теорія розподілу праці «Багатство народів» А. Сміта починається з проблематики розподілу праці зовсім не випадково. На тому, що став хрестоматійним прикладі, що показує, як в шпильковій мануфактурі розподіл праці щонайменше трояко підвищує продуктивність труда (мова йде про підвищення кваліфікації працівників; економії часу при переході від однієї операції (роботи) до іншої; винаході ...
Книга ix: КНИГА IX 1. Обійшовшись таким чином з Іоанном і Григорієм Гаврой, самодержець виступив з Філіппополя і вступив у вузьку долину, розташовану між нашими і далматскими землями. Весь шлях через гірський хребет, який місцеві жителі називають Зігом, він проробив не верхом (заважала перетнена, багата ярами, заросла деревами важкопрохідний місцевість), а пройшов пішки і своїми очима оглядав, ...