На головну сторінку

1.3. Джерела фінансової інформації

Проблеми формування початкових даних для оперативного управління в російських корпораціях

Одним з джерел початкових даних, є матеріали комерційної діяльності господарюючих суб'єктів - підприємств, корпорацій і інш. Розглянемо процес формування фінансової інформації на рівні корпорації.

Необхідність вдосконалення системи обліку і звітності корпоративних об'єднань природним образом витікає з економічної суті об'єднання господарських товариств. Практична відсутність вітчизняного досвіду по складанню і ведінню єдиної фінансово-економічної звітності в інтегрованих структурах вказує на те, що перед цими структурами поставлена принципово нова задача. У світовій практиці такого роду звітність називається консолідованої.

У російських умовах, при використанні понять консолідованого обліку і звітності, можна вийти з того, що мова йде про інтеграцію показників діяльності господарюючих суб'єктів, що містяться в:

балансі;

звіті про прибутки і збитки;

звіті про рух фондів.

Необхідність в консолідованій звітності з'являється тоді, коли в реальному економічному житті починають створюватися структури, наприклад, корпорації, які пов'язані взаємною участю в капіталі один одного або інакшим образом. Об'єкти для консолідованої звітності виникають з самим різних причин. Акціонерні товариства або товариства придбавають інші господарські товариства з метою розширення сфери своєї діяльності або отримання доходів від інвестицій, усунення конкурентів або ж придбання великого пакету акцій іншого товариства, щоб встановити контроль над ним або налагодити більш тісні офіційні відносини взаємної співпраці.

Наявність консолідованої звітності корпорації дозволяє підвищити фінансову і соціально-економічну керованість їм, мати об'єктивну картину діяльності об'єднання загалом і кожного його учасника зокрема, здійснювати інвестування коштів в дійсно перспективні напрями розвитку економіки.

Суть консолідованої звітності корпорації полягає в тому, що:

а) вона не є звітністю юридично самостійного господарюючого суб'єкта і має явно виражену аналітичну спрямованість. Мета такої звітності полягає не у виявленні налогооблагаемой прибутку, а в отриманні загального уявлення про діяльність господарюючих суб'єктів в рамках об'єднання, групи;

б) процес консолідації - це не просте підсумовування однойменних статей фінансової звітності господарюючих суб'єктів корпорації. У процесі консолідації виключаються будь-які внутригрупповие фінансово-господарські операції, і в консолідованій звітності показуються лише активи і пасиви, доходи і витрати від операцій з третіми особами.

Як показують дослідження, інформація фінансово-економічного характеру про результати роботи корпорації загалом необхідна для:

зовнішніх органів управління - з метою визначення ролі і місця корпорації в економічному розвитку держави і регіону, зокрема; виявлення міри збігу інтересів федеральних, місцевих органів управління і корпорації в реалізації економічних програм розвитку, декларированних корпорацією в момент її реєстрації, т. е. чи є дана корпорація інструментом розвитку промислового виробництва в умовах структурної перебудови економіки держави або спрямованість її діяльності підлягає зміні;

внутрішнього споживання корпорацією - з метою виробітку загальної ефективної корпоративної стратегії розвитку і діяльності, підвищення керованості її учасниками, проведення учасниками корпорації єдиної, скоординованої фінансово-економічної і соціальної політики;

інформування широкої громадськості, існуючих і потенційних інвесторів про діяльність даної корпорації, що дозволяє їм судити про суми, час і ризики, пов'язані з очікуваними доходами, а також про господарські ресурси корпорації, її зобов'язання, склад коштів і джерел, причини їх змін.

Таким чином, консолідована фінансова звітність містить інформацію, що характеризує групу господарюючих суб'єктів, діючих в рамках єдиної економічної стратегії і що беруть участь (в тій або інакшій мірі) в капіталі один одного. Вона необхідна всім, що має або що має намір мати інтереси в даній групі підприємств: інвесторам, кредиторам, постачальникам, замовникам, персоналу підприємств, банкам, урядовим і місцевим органам управління.

Загальні вимоги до фінансової звітності корпорації

Для зручності аналізу фінансової звітності різних фірм був розроблений і складений так зване "зведення звичаїв", яке відоме як Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP). Іншою метою GAAP є структуризація фінансової звітності, яка дозволяла б порівнювати документацію різних фірм.

Адаптувавши вимоги GAAP для вітчизняних корпорацій, можна сформулювати вимоги, що визначають:

1. Періодичність звітності (Accounting Periods) - фінансові звіти повинні підготовлюватися періодично, через рівні проміжки часу. Корпорація може вибрати час, коли буде завершуватися її фінансовий період (мінімум - щорічний звіт).

2. Повноту обхвату (Matching) - в свої фінансові документи корпорація повинна включати всі витрати, здійснення яких необхідне для отримання доходів, вказаних в звітності.

3. Консерватизм (Conservatism) - в ситуації, коли невизначеність вимірювання породжує равновероятние розміри прибутку, корпорація повинна повідомляти в звіті найменшу цифру. При цьому корпорація повинна прагнути передбачувати всі витрати і не повідомляти про доходи без ретельного обгрунтування. Умисне спотворення інформації заборонене.

4. Ясність (Understandability) - інформація, що міститься в звітах, повинна бути викладена на такому рівні, щоб її міг сприйняти читач зі середнім рівнем розуміння проблем бізнесу.

5. Істотність (Relevance) - звіти повинні містити інформацію, істотну для прийняття рішень і орієнтовану на користувачів.

6. Надійність (Reliability) - інформація, що надається повинна бути повною і достовірною.

7. Спадкоємність (Consistency) - корпорація повинна прагнути використати порівнянні методи фінансових розрахунків, так щоб забезпечувалася можливість порівняння звітних даних за різні періоди часу.

Приведений список включає не всі вимоги GAAP, а тільки ті, які, передусім, відносяться до зовнішньої звітності. Будь-яка корпорація в своїй фінансовій звітності повинна показати:

фінансове становище на кінець періоду (the Financial Position at Period's End);

потоки грошових коштів за період (the Cash Flows for the Period);

доходи за період (the Earnings for the Period);

повний дохід за період (the Comperehensive Income for the Period);

внески власників і виплати власникам за період (the Investments by and Distributions to Owners for the Period).

Консолідована звітність корпорації

Виходячи з вищеперелічених вимог, можна сформулювати перелік звітних документів, складання яких необхідне для функціонування корпорації:

баланс - документ, що відображає структуру майна корпорації (структуру активів), розподіленого по мірі ліквідності, і структуру джерел для придбання активів (структуру пасивів), розподілених по термінах погашення;

звіт про доходи і витрати корпорації - документ, що ілюструє структуру доходів і структуру витрат (витрат) корпорації;

зведена відомість по платежах - документ, що розподіляє дебіторів і кредиторів в дві групи: по термінах платежів (нам повинні, ми повинні), по сумах платежів (такому-то - стільки-то, від такого-то- стільки-то).

Таким чином, корпорація, маючи достатню свободу в формуванні списку статей звітності, представляє до фіскальних органів стандартизований набір документів фінансової звітності. Для проведення аналізу можуть знадобитися додаткові дані, які запитуються в індивідуальному порядку у кожної корпорації. Також при складанні консолідованої звітності за основу можна прийняти рекомендований ЄС форми фінансової звітності.

Зведена звітність і її відмінність від консолідованої звітності

В сучасній російській економічній літературі і нормативних документах по бухгалтерському обліку і звітності зустрічаються два поняття: "зведена звітність" і "консолідована звітність". Використання їх як синоніми некоректне, оскільки ці форми звітності розрізнюються не тільки за призначенням, технікою складання, колом користувачів, але і концептуально.

У цей час зведені звіти складаються в наступних випадках:

1. При формуванні зведеної звітності федеральними міністерствами і іншими федеральними органами виконавчої влади відповідно до Порядку складання і представлення зведеної річної бухгалтерської звітності федеральними міністерствами і іншими федеральними органами виконавчої влади Російській Федерації, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 15 січня 1997 р. №3.

У Порядку передбачене включення до складу зведеної річної бухгалтерської звітності юридичних осіб наступних форм:

бухгалтерський баланс - форма №1;

звіт про прибутки і збитки - форма №2;

звіт про рух капіталу - форма №3;

звіт про рух грошових коштів - форма №4;

додаток до бухгалтерського балансу - форма №5;

спеціалізовані форми.

Федеральні міністерства і інші федеральні органи виконавчої влади Російській Федерації до складу зведеної річної бухгалтерської звітності можуть включати пояснювальну записку.

Зведена річна бухгалтерська звітність складається окремо по унітарних підприємствах і по акціонерних товариствах (товариствам), частина акцій (часткою, внесків) яких закріплена в федеральній власності (незалежно від розміру частки).

Складання зведеної річної бухгалтерської звітності здійснюється шляхом порядкового підсумовування відповідних даних, відображених в формах річної бухгалтерської звітності організацій і унітарних підприємств. Самі правила підсумовування показників, що формуються різними способами в залежності від вживаної організаціями і унітарними підприємствами облікової політики, що мають позитивні і негативні результати, встановлюються федеральними міністерствами і інакшими федеральними органами виконавчої влади Російській Федерації.

Зведену річну бухгалтерську звітність рекомендується складати по наступних видах діяльності:

основна діяльність організацій промисловості;

основна діяльність будівельних, монтажних, ремонтно-строительних, бурових, проектних, дослідницьких організацій;

основна діяльність геологічних організацій і топографо-геодезичних організацій (експедицій);

основна діяльність наукових організацій;

основна діяльність організацій по матеріально-технічному постачанню і збуту;

основна діяльність організацій торгівлі і громадського харчування;

основна діяльність організацій по виробництву сільськогосподарської продукції;

основна діяльність організацій транспорту;

основна діяльність організацій по ремонту і змісту автомобільних доріг;

основна діяльність організацій житлово-комунального господарства;

основна діяльність зовнішньоекономічних організацій. Зведена річна бухгалтерська звітність представляється Мінфіну Росії, Мінекономіки Росії і Держкомстат Росії.

2. При складанні звітності всередині однієї юридичної особи на основі звітних даних його підрозділів і філіали, виділених на окремий баланс, але що не є самостійними юридичними особами.

3. При наявності у організації дочірніх і залежних суспільств.

У інших випадках по групі взаємопов'язаних підприємств потрібно складати консолідовану звітність.

Консолідована бухгалтерська звітність має на відміну від зведеної інакшу мету - показати передусім інвесторам і іншим зацікавленим особам результати фінансово-господарської діяльності групи взаємопов'язаних підприємств, юридично самостійних, але що фактично є єдиним господарським організмом. Основна особливість складання консолідованих звітів - елиминирование окремих показників підприємств, вхідних до групи, з метою виключення повторного рахунку в підсумковому (консолідованому) звіті групи.

Таким чином, зведена звітність складається в рамках одного власника або для статистичного узагальнення, а консолідована - декількома власниками по спільно контрольованому майну.

Зведена бухгалтерська звітність широко застосовувалася в адміністративно-плановій економіці.

Застосування методу зведення звітності засновувалося на єдиній державній власності на засоби виробництва і галузевій вертикальній підлеглості підприємств.

Зведена звітність включала:

поточну статистичну звітність, зведення якої здійснювалося органами державної статистики;

періодичну бухгалтерську звітність;

річну бухгалтерську звітність, зведення якої здійснювалося в порядку внутрішньовідомчого підкорення.

Зведена звітність складалася двома методами (в залежності від галузевої приналежності підприємств): фабрично-заводським і галузевим.

Згідно з фабрично-заводським методом звіти всесоюзних (республіканських) промислових об'єднань складалися шляхом арифметичного зведення звітів виробничих об'єднань і підприємств; звіти міністерств - шляхом арифметичного зведення звітів середніх ланок управління і підприємств, підлеглих міністерству.

Галузевий метод застосовувався в галузях промисловості, що виробляють однорідну продукцію.

Велику частину показників зведеної звітності - показники продукції, чисельності персоналу і фондів заробітної плати, витрат на виробництво, прибутків і збитків і інш.- отримували простим підсумовуванням показників звітів, що зводяться. Окремі показники зведеної звітності отримували, обчислюючи середні і відносні величини як за зведеними даними, так і за даними звітів підприємств (т. е. для отримання зведених даних могли використовуватися показники, відсутні в зведеному звіті).

Призначення зведеного звіту полягало в наданні органам управління можливості проконтролювати виконання плану підлеглими підприємствами, що задовольняло потреби системи командно-адміністративного вертикального управління економікою і централізованого планового розподілу ресурсів. Підприємства, підлеглі галузевим міністерствам, на які покладалися функції розподілу ресурсів всередині галузі і контролю за їх рухом і використанням, представляли звітність в міністерство. Відповідно, бухгалтерський облік мав тоді яскраво виражену контрольну функцію: основною задачею був контроль дотримання державних планових завдань.

Галузеві міністерства на базі звітів підприємств і організацій складали зведену звітність, основною метою якої було зведення облікових і статистичних даних по підприємствах про виконання ними державного плану соціально-економічного розвитку за поточний період, а також надання початкових даних для складання і коректування планів на подальші періоди.

Складання зведеної звітності передбачало наявність певної управлінської вертикалі. Звіт складався нижніми ланками- підприємствами і організаціями, передавався в середні ланки - об'єднання, трести і інш., а вже потім у вищі ланки - галузеві міністерства.

Зведені звіти використовувалися таким чином. По кожній зведеній ланці визначалися підсумки господарської і фінансової діяльності, виконання плану, динаміка розвитку по об'ємних і якісних показниках. Користуючись зведеними звітами міністерств і відомств по галузях промисловості, статистичні органи перевіряли і узагальнювали дані в абсолютних і відносних величинах, формували необхідні угруповання. Ці дані публікувалися друкується. Рада Міністрів СРСР і Верховна Рада народних депутатів розглядали підсумки фінансово-господарської діяльності міністерств, відомств, організацій і приймали відповідні рішення по розбіжностях, виниклих між ними і фінансово-кредитною системою.

Враховуючи все сказане вище, можна сформулювати основні особливості складання зведених звітів:

зведені звіти складалися по галузевій ознаці;

відображали показники фінансово-господарської діяльності певної галузі;

включали в себе велике число статистичних показників;

були матеріалом для формування галузевих і народногосподарських (державних) планів економічного розвитку;

основними методами складання звітів були статистичні методи зведення і угруповання (зведення по ряду показників діяльності галузі і угруповання всередині галузей по видах діяльності); значна кількість даних (все, крім відносних величин) підсумовувалася по однорідних видах коштів і господарських процесів (статті балансу, продукція, фонди заробітної плати, прибули і збитки і інш.).

Разом з тим термін "зведена" використовується в російських нормативних документах і у випадках, коли було б більш доречним вживати термін "консолідована". Так, в Методичних рекомендаціях по складанню і представленню зведеної бухгалтерської звітності, опублікованих як додаток до наказу Мінфіну Росії від 30 грудня 1996 р. №112, зведена бухгалтерська звітність визначається як система показників, що відображають фінансове положення на звітну дату і фінансові результати за звітний період групи взаємопов'язаних організацій, що включають головну організацію, її дочірні, а також залежні суспільства. У цьому випадку по відношенню до дочірніх суспільств головна організація виступає як основне суспільство (товариство), по відношенню до залежних суспільств - як переважаюче (що бере участь) суспільство.

Поточний облік компаній групи повинен надати необхідну інформацію для елиминирования і складання консолідованої звітності, для чого і в плані рахунків, і в звітності виділені необхідні рахунки і статті. Крім того, компанії можуть отримати необхідну для складання консолідованої звітності додаткову інформацію, вводячи потрібні аналітичні рахунки. Однак ніякого спеціального підрозділу в групі для ведіння поточного обліку, як правило, не створюється, а складання звітності поручається материнській компанії.

Поняття консолідованої звітності вимагає також уточнення що деяких здавалися непорушними аксіом вітчизняного обліку. Раніше не брався під сумніву той факт, що в балансі компанії відбивається майно, належне їй на основі права власності. Наявність забалансових статей (орендованих коштів, товарів, прийнятих на комісію, і інш.) лише підтверджувала цей факт. У консолідованій звітності, зокрема в консолідованому балансі, відбивається майно, що знаходиться під контролем групи, оскільки кожна компанія групи є самостійною юридичною особою і володіє відособленим майном.

Інформаційне забезпечення фінансової системи корпорації

Як і всяке інше управління, управління фінансами підприємства вимагає величезної підготовчої роботи, метою якої є отримання і аналіз всієї існуючої інформації про предмет, а результатом - достовірне знання про нього. Тому бухгалтерська, фінансова інформація є відправним пунктом будь-якого управлінського аналізу. І від того, як побудована система бухгалтерського обліку, яка система фінансів звітності підприємства, наскільки продумано складений набір документів, обов'язкових для надання до податкових органів, залежить успішне функціонування всієї державної виробничої і фінансової системи.

Фінансовий і управлінський облік. Правила регулювання

В зарубіжній практиці прийнято поділяти облік на фінансовий і управлінський. Чіткої межі між цими частинами немає. Однак можна виділити основні критерії ділення інформації на фінансову і управлінську.

Фінансовий облік пов'язаний з результатами діяльності підприємства, і основними користувачами фінансової інформації в формі фінансової звітності є зовнішні користувачі (акціонери, кредитори, інвестори, постачальник і клієнти, працівники підприємства, профспілки, податкові і законодавчі органи, аудиторські фірми, біржі, преса і т. д.). Саме фінансовий облік регулюється законодавче в тій або інакшій мірі, і для нього розроблена система вимог і принципів.

Управлінський облік є елементом внутрифирменного управління і узагальнює всю існуючу фінансово-господарську інформацію про підприємство. Ця інформація доступна тільки внутрішнім користувачам - менеджерам підприємств. Можна відмітити, що ключовим розділом управлінського обліку є фінансовий облік.

У Росії традиційно не існувало ділення на фінансовий і управлінський облік. Бухгалтерський облік розумівся як єдине ціле і був інформаційною базою для аналізу господарської діяльності, для складання звітності і прийняття управлінських рішень. Якщо спробувати провести порівняння вітчизняної системи обліку із західним підходом, то облік витрат, внутрішню звітність і аналіз господарської діяльності можна віднести до управлінського обліку, а іншу бухгалтерську інформацію - до фінансового.

Постановка і ведіння фінансового обліку на Заході відноситься до компетенції самого підприємства. Радянська ж система бухгалтерського обліку, що служила засобом перевірки виконання державних планів, традиційно була занадто регламентована. У російському новому Плані рахунків і в Положенні про бухгалтерський облік і звітність уперше підприємствам була надана можливість використати різні варіанти обліку (наприклад, віднесення сч. 26 або на сч. 20, або на сч. 46). А перший обліковий стандарт в Росії - Положення по бухгалтерському обліку "Облікова політика підприємства", - що набрав чинності з 1января 1995 м., вже більш чітко визначає, що облікова політика як сукупність способів ведіння обліку є внутрішньою справою кожного підприємства.

Тобто, в цей час і на Заході, і в Росії загальноприйняті норми і правила, регулюючі бухгалтерський облік і фінансову звітність лише визначають рамки, в межах яких компанії надається певна свобода вибору.

Необхідність же регулювання зумовлена потребою в об'єктивній і змістовній інформації для прийняття обгрунтованих рішень різними групами користувачів. Для цієї мети і розробляються в різних країнах так звані стандарти обліку. Наприклад, в США це Загальноприйняті принципи обліку (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP), в Великобританії - Положення про стандарти ведіння обліку (Statements of Standard Accounting Practice - SSAP). Національні правила, регулюючі ведіння обліку, істотно відрізняються. Однак можна виділити групи країн, що дотримуються однотипних підходів до побудови систем обліку. Причому не існує двох країн, де правила обліку були б абсолютно тотожні.

Однією з самих поширених є трехмодельная класифікація облікових систем, яка включає:

Британо-американську модель (Великобританія, США, Нідерланди, Канада, Австралія і інш.).

Континентальну модель (Німеччина, Австрія, Франція, Швейцарія, Італія і інш.).

Южноамериканская модель (Бразілія, Аргентина, Болівія ит. д.).

Першу модель характеризують: орієнтація обліку на потреби широкого кола інвесторів, зумовлена високорозвинений ринком цінних паперів; відсутність законодавчого регулювання обліку, який регламентується стандартами, що розробляються професійними організаціями бухгалтерів; гнучкість облікової системи; високий освітній рівень як бухгалтерів, так і користувачів фінансової інформації.

Друга модель відрізняється наявністю законодавчого регулювання обліку; тісними зв'язками підприємств з банками, що є основними постачальниками капіталу; орієнтацією обліку на державні потреби оподаткування і макроекономічного регулювання; консерватизм облікової політики.

Основною особливістю третьої моделі вважається орієнтація методики обліку на високий рівень інфляції.

Наявність так різних підходів до формування систем обліку утрудняє "спілкування" національних підприємств на міжнародному рівні і складання консолідованих балансів для корпорацій із зарубіжними філіали. Це був особливо хворе питання для російських підприємств, що уперше отримали можливість виходу на міжнародні ринки капіталів. У цей час на нього існує декілька відповідей.

Не робити нічого, якщо підприємство функціонує тільки на внутрішньому ринку або якщо мова і валюта такої компанії відомі в світовому масштабі (наприклад, компанії США).

Підготовка "зручного перекладу" (convenience translation) звітності на мову користувача без зміни валюти і принципів обліку (такі звіти часто надавалися фінськими компаніями для ведіння переговорів з російськими контрагентами).

Підготовка "зручного звіту" (convenience statement), коли звітність не тільки переводиться на мову користувача, але і перераховується у валюту користувача, хоч облікові принципи залишаються тими ж (цей підхід характерний для японських компаній).

Підготовка "частково перерахованого звіту" (recite on а limited basis) з перекладом, перерахунком валюти і частковим перерахунком окремих елементів фінансового звіту відповідно до принципів обліку країни користувача. Ця інформація дається як додаток до різних форм звіту. (Компанія "Вольво" користувалася цим способом).

Підготовка "дублюючого фінансового звіту" (secondary financial statement). У цьому випадку робиться переклад, перерахунок валюти і переклад всіх показників звітності відповідно до облікових принципів користувача. Це самий дорогий варіант, хоч і самий зручний для користувача (такий підхід характерний майже для всіх підприємств з іноземними інвестиціями на російському ринку, коли становлять дві звітності: одна - для російської податкової інспекції відповідно до чинного російського законодавства, друга - для західного інвестора відповідно до його принципів обліку).

Підготовка фінансового звіту відповідно до міжнародних стандартів обліку. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку не є обов'язковими, вони носять рекомендаційний характер, однак цей найбільш зручний "засіб спілкування" між підприємствами різних країн.

Міжнародні стандарти розробляються Комітетом по міжнародних стандартах обліку (International Accounting Standard Committee), який був створений в 1973 р. угодою між професійними організаціями бухгалтерів з 9 країн. У цей час він включає більше за 100 членів (організацій). До теперішнього часу розроблено більше за 30 облікових стандартів, що стосуються різних аспектів ведіння обліку. При їх розробці робилася спроба узагальнення бухгалтерського досвіду, накопиченого в різних країнах. Потрібно відмітити, що внаслідок різних причин міжнародні стандарти перебувають під сильним впливом практики ведіння обліку в США. Міжнародні бухгалтерські стандарти відрізняються багатоваріантність підходів до розв'язання облікових проблем (наприклад, можливість використати декілька методів амортизації основних коштів), вони постійно допрацьовуються і змінюються.

Саме тому, коли в Росії почалася реформація системи бухгалтерського обліку, як основний приклад бралися міжнародні стандарти.

Таким чином, в кожній країні діє своя національна система обліку. Однак можна виділити загальні концептуальні основи або єдині принципи, на яких будується фінансовий облік і складається фінансова звітність і які признаються на міжнародному рівні.

Аналіз відповідності принципів російського бухгалтерського обліку західним

Принципи обліку бухгалтерського можуть бути розділені на три великі групи:

якісні характеристики облікової інформації, що узагальнюється в звітності;

принципи обліку цієї інформації;

елементи фінансової звітності;

Ці принципи або прямо, або непрямо або частково признаються або не признаються в Росії. Розглянемо кожну з цих груп.

Вимоги до якості інформації

Основна вимога до облікової інформації на Заході - це її корисність для прийняття рішень різними групами користувачів. Інформація повинна відповідати наступним вимогам.

Зрозумілість (understanding). Інформація повинна бути зрозумілою для користувачів, що не виключає наявності складної фінансової інформації, якщо вона необхідна в звіті. У Росії цей принцип ніде не декларується, однак мається на увазі логікою порядку надання звітності.

Доцільність (relevance). Інформація є доречною або що відноситься до справи, якщо вона впливає на економічні рішення користувачів і допомагає оцінювати їм минулі, справжні і майбутні події або підтверджувати або виправляти минулі оцінки. На доцільність інформації впливає її зміст і істотність. Остання - основна вимога. Інформація є істотною, якщо її відсутність або неправильна оцінка можуть вплинути на рішення користувачів. Ще одна характеристика доцільності - це своєчасність інформації, яка означає, що вся значуща інформація без затримки включена в фінансовий звіт і він представлений вчасно. Аналогом принципу доцільності в російській практиці може служити вимога повноти відображення всіх господарських операцій за обліковий період (2-й розділ Положення про бухгалтерський облік і звітність в РФ), хоч вимоги відображення всієї інформації не тотожно вимозі відображення істотної інформації. Вимога повноти інформації повторюється і в першому російському обліковому стандарті - Положенні по бухгалтерському обліку "Облікова політика підприємства". Але і тут акцент зроблений на повноту відображення всіх фактів господарської діяльності, а не відображення істотної інформації.

Достовірність, надійність (reliability). Інформація достовірна, якщо не містить істотних помилок або упереджених оцінок і правдиво відображає господарську діяльність. При цьому вона повинна задовольняти наступним характеристикам:

правдивість (rightful representation). Ця вимога частково покривається вимогою документування господарських операцій, представлених в Положенні про бухгалтерський облік і звітність в РФ;

переважання економічного змісту інформації над юридичною формою (substance over form). У цей час ця вимога сформульована і в російських облікових стандартах;

нейтральність (neutrality). Інформація не повинна містити упереджених оцінок. Ця вимога відсутня в російському законодавстві;

обачність (prudence). Відповідно до міжнародних стандартів, правило обачності віднесене до якісних характеристик інформації, хоч дуже часто ця вимога розглядається як складова другої групи принципів - принципів ведіння обліку. Суть принципу обачності складається в більшій готовності до обліку потенційних збитків, а не потенційних прибутків, що виражається в створенні резервів і в оцінці активів по найменшій з можливих вартостей, а пасивів - по найбільшій. Відмітимо, що цей принцип діє тільки в стані невизначеності і не означає створення невизначених або прихованих резервів або спотворення інформації. Принцип обачності непрямо або частково признавався російським бухгалтерським законодавством, оскільки, по-перше, дозволено було створювати резерв по безнадійних боргах (інше питання - механізм його створення), по-друге, інвестиції в цінні папери можуть оцінюватися по нижчій з двох оцінок: ринковій вартості або ціні придбання. У цей час вимога обачності прямо записана в Положенні по бухгалтерському обліку "Облікова політика підприємства" (п.2.3, абзац 2);

в міжнародній практиці "достовірність" включає і таку характеристику, як вимогу повноти інформації (completeness) як з точки зору її істотності, так і витрат на її підготовку. Як відмічалося вище, вимога повноти зафіксована в Положенні по бухгалтерському обліку і звітності, але тільки як повнота відображення всіх фактів господарської діяльності. Ні про істотність, ні про витрати на отримання інформації там не говориться.

Потрібно відмітити, що дотримання всіх вищеперелічених вимог до якості інформації повинно поєднуватися з обмеженням "витрати / вигоди". Суть цього обмеження складається в тому, що вигода від отриманої інформації повинна бути більше витрат на її отримання. У російській практиці існує вимога раціональності і ощадливості ведіння бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини підприємства, що декларується Положенням по бухгалтерському обліку "Облікова політика підприємства".

Загалом же виконання всіх вимог до якості облікової інформації повинно дати в результаті правдивий, повний і корисний звіт про діяльність компанії.

Принципи обліку інформації

В міжнародних стандартах виділені наступні принципи обліку інформації.

1. Принцип нарахувань (accrual basis). Відповідно до цього принципу операції записуються на момент їх здійснення, а не в момент оплати грошей і відносяться до звітного періоду, коли була довершена операція. Часто цей принцип розбивається на декілька складових частин:

а) власне принцип нарахувань;

б) принцип реєстрації доходу (realisation concept) - дохід відбивається в тому періоді, коли він був запрацьований або отриманий, а не коли отримані гроші. Виключенням є метод поетапного виконання контрактів і метод продажу на виплат;

в) принцип відповідності (matching concept) - в звітному періоді реєструються тільки ті витрати, які привели до доходів даного періоду.

У Положенні по бухгалтерському обліку "Облікова політика підприємства" принцип нарахувань представлений як допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (п. 2.2, абзац 5), які відносяться до того періоду, коли вони мали місце, незалежно від руху грошових коштів. Раніше цей принцип був декларирован в Положенні про бухгалтерський облік в РФ, але потім виключений з тексту, оскільки російські підприємства на практиці використовують як метод відображення реалізації по відвантаженню, так і по оплаті. Фактичне його визнання забезпечувалося Положенням про склад витрат, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг) і Планом рахунків, а також правилом віднесення доходів і витрат на звітний період, зафіксованим в Положенні про бухгалтерський облік і звітність в РФ.

2. Принцип діяльності, що продовжується (going concern). Цей принцип означає, що підприємство нормально функціонує і буде продовжувати свою діяльність в обозримом майбутньому. Тобто не існує ні необхідності (банкрутство), ні наміри ліквідувати або істотно скоротити діяльність підприємства по яких небудь причинах. Така передумова є основою для включення різних статей в баланс по фактичній собівартості, а не по ринковій ціні можливої реалізації активів і зобов'язань у разі ліквідації і відображення в рахунку про прибутки і збитки результатів поточної діяльності. У Росії цей принцип уперше відображений в Положенні по бухгалтерському обліку "Облікова політика підприємства" (п. 2.2, абз. 2). Необхідно відмітити, однак, що механізм складання звітності у разі ліквідації підприємства у нас поки не відпрацьований.

3. Принципи двійчастого запису (double entry). Ця вимога цілком природна і очевидна для російського розуміння бухгалтерського обліку. На Заході воно підкреслює різницю між фінансовим і управлінським обліком.

4. Принцип одиниці обліку (accounting entity). Підприємство, на якому ведеться облік і складається звітність, є самостійним господарюючим суб'єктом і відділяється від власника підприємства і від інших підприємств. У Росії цей принцип непрямо признавався: по-перше, існувало поняття "юридичної особи", по-друге, правилами обліку розрахунків підприємства із засновникам на сч. 75. Положення по бухгалтерському обліку "Облікова політика підприємства" (п. 2.2, абзац. 1) безпосередньо формулює цей принцип як "допущення майнової відособленості підприємства".

5. Принцип періодичності (periodicity) - принцип регулярного періодичного складання звітності. На Заході цей період рівний одному року і його початком можуть бути будь-які число і місяць року, якщо вони будуть постійними. У російській практиці звітним роком є період з 1 січня по 31 грудня, і нарівні з річною обов'язково надання квартальної звітності.

6. Принцип грошового вимірювача (monetary measurement), відповідно до якого вся господарська діяльність оцінюється за допомогою єдиного грошового вимірювача. Дотримання даного принципу у вітчизняній практиці очевидне. Однак необхідно підкреслити, що на Заході розроблений цілий ряд варіантів ринкових оцінок, які поки не використовуються в російському бухгалтерському обліку. Надалі вони будуть нами розглянуті.

7. Принцип конфіденційності (confidence), який означає, що інформація, відображена в звітності підприємства, не повинна наносити збиток його інтересам. Цей принцип в Росії не продекларирован.

Елементи фінансової звітності

Виділення елементів звітності в розряд принципів пов'язано з тим, що їх розуміння впливає на оцінку користувачем діяльності компанії і відповідно на прийняття ним певного рішення. Такі елементи фінансового звіту, як активи, зобов'язання і капітал, пов'язані з фінансовим становищем підприємства, а доходи і витрати - з результатами господарської його діяльності.

1. Активи (assets). У міжнародній практиці під активами розуміються ресурси, контрольовані підприємством, що є результатом минулих подій і джерелом майбутніх економічних вигід підприємства. Таке трактування відрізняється від російської, коли активами признаються кошти підприємства, проклассифицированние по складу на певну дату і складові ліву частину балансу.

2. Зобов'язання (liabilities). Це існуючі в даний момент зобов'язання компанії, що є результатом минулих подій і джерелом майбутніх вилучень ресурсів компанії і зменшення економічних вигід. Розуміння зобов'язань також не відповідає прийнятому в Росії, де зобов'язання вважаються джерелами коштів підприємства, згрупованими збоку правій балансу.

3. Капітал (capital, equity) - частка власних активів підприємства, що залишилася після вирахування зобов'язань. Таке трактування каптала зумовлене тим, що у разі ліквідації підприємства кредитори мають пріоритет перед власниками і їх вимоги задовольняються насамперед. Поняття капіталу у вітчизняній практиці бухгалтерського обліку з'явилося лише в 1994 р. з перейменуванням сч. 85 в "Статутний капітал".

4. Доходи (income) - це збільшення економічних вигід підприємства за звітний період, яке виражається в збільшенні активів або зменшенні зобов'язань, результатом яких є збільшення капіталу (збільшення капіталу не за рахунок внесків власників).

5. Витрати (expenses) - зменшення економічних вигід за звітний період, яке виражається в зменшенні або втраті вартості активів або збільшенні зобов'язань, які приводять до зменшення капіталу (зменшенню капіталу не за рахунок вилучень власників). Збитки вважаються по своїй суті витратами і не виділяються в окремий елемент фінансової звітності.

Таким чином, принципи обліку лежать в основі ведіння всього процесу обліку і складання звітності. Така на перший погляд суто теоретична база має вирішальне значення для практики ведіння обліку. Розуміння цієї обставини приводить до того, що в російських нормативних актах, що регламентують ведіння обліку, все частіше використовуються облікові принципи, що склався в умовах розвиненої ринкової економіки. Найбільш послідовно це знайшло відображення в Положенні по бухгалтерському обліку "Облікова політика підприємства".

На основі результатів аналізу федеральної фінансової системи, проведеного в даному розділі, розглянемо інституційні і економічні аспекти фінансової системи регіону (гл. 2 і 3), методи управління нею (гл. 4), а також визначимо роль і місце банків в регіональній фінансовій системі (гл. 5).

Умови матеріальної відповідальності сторін: ТРУДОВОГО ДОГОВОРУ Обов'язок сторони трудового договору відшкодувати збиток, заподіяний нею іншій стороні цього договору Матеріальна відповідальність передбачена гл. 37 ТК РФ. У відповідності зі ст. 232 ТК РФ сторона трудового договору, якій є або роботодавець, або працівник, що заподіяла збиток іншій стороні, відшкодовує цей збиток відповідно до положень ТК РФ і інакших федеральних з...
Розділ 3. Зовнішньоторгівельна політика: тарифні методи регулювання міжнародної торгівлі: 1. Митний тариф на імпорт. 2. Експортний тариф. 3. Митний союз. Незважаючи на те, що вільна торгівля приводить до зростання економічного добробуту всіх країн - як експортерів, так і імпортерів, на практиці міжнародна торгівля практично ніде і ніколи не розвивалася дійсно вільно без втручання держави. Історія міжнародної торгівлі - це одночасно і історія розвитку і вдосконалення держав...
Установи, провідні соціальне страхування.: 62. Соціальне страхування, різні види якого перераховані у від. 176 Код. Зак. про Труд, знаходячись загалом у ведінні Народного Комісаріату Труда, здійснюється різними установами частиною що знаходяться поки ще в складі інших відомств. Медична допомога виявляється здравотделами Рад і здравотделами шляхів повідомлення (залізничними і водними). Медичні установи, обслуговуючі застрахован...
Питання для повторення: 1. Охарактеризуйте особливості генезису капіталізму в Північній Америці. 2. Розкажіть про причини Війни за незалежність. '. Назовіте найважливіші особливості промислового перевороту в США. Дайте коротку характеристику його етапам і результатам. Пригадайте, які найважливіші винаходи дала миру ця країна? 4. Поясніть, чому Громадянську війну в США вважають буржуазною революцією? Які насл...
3.3. Невербальние комунікації: Невербальние комунікації - одні з самих загадкових і важких для освоєння областей спілкування, оскільки частіше за все вони здійснюються на рівні підсвідомості. До елементів невербальних комунікацій відносяться: - Вираз обличчя - Жести - Поза - Зоровий контакт - Параметри голосу - Зовнішність - Особистий простір Малюнок 3.7 пояснює, яким чином в європейській культурі інтерпретуються е...