На головну сторінку

Проблеми трансфертного ціноутворення

Прикладом переходу до нових правил оподаткування може служити включення в НК РФ ряду положень, пов'язаних з трансфертним ціноутворенням. Протягом 1992-1998 рр. майже в незмінній формі в податковому законодавстві були присутні норми, що перешкоджали продажу товарів (робіт, послуг) по цінах нижче за собівартість. При подібному "неправильному" продажу включалися спеціальні правила, приписуючі перераховувати податки так, як якби реалізація здійснювалася по ринкових цінах.

Такий механізм не дозволяв платникам податків орієнтуватися на реальні ціни, що складаються на ринку під дією попиту і пропозиції, наказуючи продавцям керуватися власними витратами і посилюючи положення тих, у кого по яких-небудь причинах ці витрати виявлялися вище за ціни, по яких продукція могла бути запитана ринком.

У той же час цей механізм не дозволяв державі поставити бар'єри, перешкоджаючі ухилянню від оподаткування (зокрема, з використанням офшорних схем) і вивозу капіталу за межу. За рахунок різниці між внутрішніми і світовими цінами можна було цілком легально уникнути сплати важких російських податків і сконцентрувати кошти за рубежем в надійних банках або інвестувати їх в економіку інших держав, продаючи, наприклад, з Росії в офшор продукцію по ціні трохи вище за собівартість і платячи при цьому мінімальні податки і перепродуючи її потім по реальних цінах і практично без податків. Навіть при відсутності різниці в цінах такий механізм міг бути привабливим тільки через те, що дозволяв обійти обмеження валютного законодавства.

З подібними маніпуляціями борються всі держави, контролюючи "правильність цін", по яких здійснюються операції, особливо міжнародні. Контролюються також операції між родинними компаніями, які можуть домовитися про подальше використання доходів від економії на податках. Такий контроль застосовується тільки в податкових цілях і не нав'язує партнерам цін, по яких повинні здійснюватися операції. Конкретні параметри операцій - справа продавця і покупця, але інтереси держави повинні бути захищені. Такі правила, в міжнародній практиці що отримали назву правил "довгастої руки", значно ефективніше за обмеження по собівартості, але значно складніше в адмініструванні.

Росія робить тільки перші кроки в цьому напрямі і вводить спрощені правила, які не дозволяють ще в повній мірі вирішити проблему трансфертного ціноутворення і як і раніше залишають широкі можливості для обходу обмежень. Знадобиться декілька років, щоб добитися паритету між інтересами держави і платників податків, розробити методики контролю і обліку істотних для прийняття рішення чинників, узагальнити судову практику по подібних справах для виробітку деяких критеріїв в тих випадках, коли законодавець оперує оцінними категоріями.

Однак деякі напрями вдосконалення податкового законодавства - включаючи виправлення зроблених помилок - виразно видно вже зараз. Вони пов'язані як з розширенням можливостей контролю цін окремих операцій на основі порівняння їх з ринковими, так і з переглядом встановлених правил визначення взаємної залежності між учасниками цих операцій.

У ст. 20 НК РФ приводяться формальні ознаки, що дозволяють встановити взаємну залежність осіб, а, крім того, допускаються інакші основи для визнання взаємної залежності в судовому порядку. У цей час перелік формальних критеріїв вельми вузький, а самі критерії недостатньо точні. Однак можливості визнання взаємної залежності на основі судового рішення виглядають навіть понадміру широкими, оскільки законодавець не пропонує судам ніяких орієнтирів або хоч би оцінних критеріїв, цілком віддаючи рішення на розсуд суддів, які будуть вимушені діяти на основі внутрішнього переконання і власного уявлення про справедливість.

У відповідності зі ст. 20 НК РФ взаємозалежною признаються обличчя, відносини між якими можуть впливати на умови і економічні результати їх діяльності. При цьому в НК РФ дається закритий перелік осіб, взаємна залежність яких встановлюється по формальних ознаках. У цей перелік входять, зокрема, особи, пов'язані шлюбними відносинами, близькою спорідненістю або властивістю, і особи, одне з яких підкоряється іншому по посадовому положенню.

Поза судовою процедурою взаємна залежність двох організацій може бути встановлена тільки в тому випадку, якщо одна з них безпосередньо і (або) непрямо бере участь в іншій не менш ніж на 20 %.

Відповідно взаємна залежність по формальних ознаках не може бути встановлена між "неблизькими" родичами, між двома особами, що підкоряються по посаді одній і тій же третій особі, між акціонерами однієї і тієї ж компанії і в багатьох інших випадках. По формальних основах не може бути встановлена взаємна залежність:

двох "сестринских" (що є дочірніми по відношенню до однієї і тієї ж "материнської") компаній;

компаній, вхідних до однієї групи (наприклад, ФПГ);

компаній з одними і тими ж акціонерами;

компаній, керованих одними і тими ж особами;

між компанією і її акціонерами.

При цьому навіть в тих випадках, коли ставиться питання про визнання взаємної залежності двох організацій на основі участі однієї з них в інший, в НК РФ не міститься однозначного критерію, що дозволяє обчислити частку такої участі.

По-перше, не говориться, яка саме участь повинно прийматися до уваги, і, мабуть, мова повинна йти про частку участі в статутному (складочном) капіталі. Але чи повинні при цьому враховуватися тільки голосуючі акції (частки) або ж ці правила розповсюджуються також на привілейовані акції і внески, що не враховуються при голосуванні?

По-друге, хоч після внесення поправок в ст. 20 НК РФ стало зрозуміло, що враховується не тільки безпосередня участь однієї організації в іншій, правила, по яких визначаються частки участі за непрямою (через треті організації) участю, з одного боку, прописані неточно, а з іншою, - непридатні для багатьох практичних випадків. Так, вони не "працюють" у випадках, коли дві організації обмінюються власними акціями. Точно так само вони непридатні в будь-яких ситуаціях, де в складних і розгалужених схемах взаємної участі з'являються "замкнені цикли" (наприклад, компанія А бере участь в компанії В, В - в З, а компанія З бере участь в компанії А).

Тим часом по таких "циклічних схемах" організовані всі вертикально інтегровані нафтові компанії, а також багато які холдинги, що включають в свій склад офшорние компанії.

Вказані недоліки дозволяють передбачити внесення додаткових поправок в НК РФ, яка розширить можливості встановлення взаємної залежності на основі формальних ознак і деталізує правила розрахунку часткою непрямої участі. Тому платникам податків потрібно враховувати можливі ризики при висновку контрактів. Це тим більше актуальне, що у всіх перерахованих випадках, коли формальні ознаки не дозволяють встановити взаємну залежність, суди, не обмежені законодавцем в розгляді будь-яких інакших обставин, швидше усього, погодяться з податковими органами і визнають взаємну залежність, що може спричинити масштабне донарахування податків.

Основні права профспілок і їх класифікація: Повна і об'ємна регламентація основних прав профспілок міститься в Законі про профспілки. Стаття 2 названого Закону визначає профспілку як добровільне суспільне об'єднання громадян, пов'язаних спільними виробничими, професійними інтересами по роду їх діяльності, що створюється з метою представництва і захисту їх соціально-трудових прав і інтересів. Основна задача профспілок пов'язана ...
3.4. Міжнародні організації по розвитку світової торгівлі і економічному співробітництву: Всесвітня торгова організація Всесвітня торгова організація (ВТО), та, що прийшла на зміну Генеральної угоди про тарифи і торгівлю (ГАТТ) в 1996 р. має більш струнку і жорстку структуру. У цей час членами ВТО є 130 держав, на які доводиться більше за 90% обороти міжнародної торгівлі. Заявки на приєднання до ВТО подали в цей час ще біля 30 країн. Центральна задача ВТО - лібералізація с...
1.2. Міжнародний розподіл праці як матеріальна основа світового господарства: Міжнародний розподіл праці є вищою стадією розвитку суспільного територіального розподілу праці і являє собою спосіб організації світової економіки, при якому підприємства різних країн спеціалізуються на виробництві певних товарів і послуг з подальшим обміном ними між країнами. Міжнародний розподіл праці (МРТ) є матеріальною основою становлення і функціонування світового господарства....
Питання для повторення: 1. Які основні риси характеризують економічну роздробленість Русі в XV в.? 2. У чому укладалися суть і значення внутрішньокласової боротьби між вотчинним боярством і помісним дворянством в XVI в.? 3. Прослідіть еволюцію економічних ідей судебников Івана III і Івана IV. 4. Розкажіть про економічні причини об'єднання Російських земель в єдину державу. 5. Які передумови, основний зміст і...
Розділ XI. Десятина: Десятина є податок на валовий продукт землі і, подібно податкам на сирі матеріали, падає цілком на споживача. Від податку на ренту вона відрізняється тим, що падає і на ту землю, якої перший не торкається, і підвищує ціну сирих матеріалів, на яку податок на ренту не впливає. Десятиною обкладається як сама краща, так і сама гірша земля, притому суворо пропорціонально кількості продукту...