На головну сторінку

Імпорт/експорт

Класичний спосіб використання іноземної офшорной компанії - це завищення контрактної ціни при імпорті і її заниження при експорті. Ні для кого вже не є секретом той факт, що, починаючи з 1991 року великі експортери сировинних матеріалів реєстрували іноземні офшорние фірми і залишали на рахунках цих фірм значну частку прибутку. Деякі з таких підприємців просто перераховували на зарубіжний рахунок своєї іноземної офшорной фірми валютні кошти, при цьому товар в Росію не приходив.

На щастя (а для декого і до нещастя) Державні і податкові органи розібралися в подіях, що відбуваються і встановили жорсткий контроль над надходженням валютної виручки від експортної продукції, що реалізовується підприємствами за рубіж.

Наприклад, з'явилася Інструкція ЦБР і ГТК РФ від 12 жовтня 1993 р. NN 19, 01-20/10283 "Про порядок здійснення валютного контролю за надходженням в Російську Федерацію валютної виручки від експорту товарів", згідно якою Експортери зобов'язані забезпечити зарахування валютної виручки від експорту товарів на свої валютні рахунки в уповноважених Банках Російської Федерації протягом 180 днів після підтвердження факту реального експорту товару. Той же самий термін 180 днів розповсюджується і на операції, пов'язані з імпортом товару через рубіж. У зв'язку з цією вимогою з'явилася Інструкція ЦБР і ГТК РФ від 26 липня 1995 р. NN 30, 01-20/10538 "Про порядок здійснення валютного контролю за обгрунтованістю платежів у іноземній валюті за товари", що імпортуються, яка встановила, що:

2.1 Імпортер зобов'язаний забезпечити ввезення в Російську Федерацію товару, еквівалентного по вартості сплаченим за нього грошовим коштам у іноземній валюті, а у разі непостачання товару - повернення вказаних коштів, раніше переведених за імпортним контрактом іноземній стороні або її наказу, в терміни, встановлені контрактом, але не пізніше 180 календарних днів з дати перекладу, якщо інакше не дозволене Банком Росії.

Іноді бувають непередбачені ситуації, коли не вдалося завезти товар в Росію протягом 180 днів після переказу грошей за рубіж за імпортним контрактом і в зв'язку з цим з'явився наступний лист:

Лист від 28 травня 1996 року про окремі питання застосування спільної інструкції банку Росії і ГТК Росії від 26 липня 1995 р. № 30 і № 01-20/10538 (відповідно) "Про порядок здійснення валютного контролю за обгрунтованістю платежів у іноземній валюті за товари",

що імпортуються 3. Якщо за умовами контракту ввезення товарів на митну територію Російської Федерації передбачалося здійснити в термін, що не перевищує 180 календарних днів з дати їх оплати, а фактично ввезення і/або митне оформлення товарів відповідно до митних режимів "випуск для вільного звертання" і "реимпорт" проводиться після закінчення 180 днів з дати переказу грошових коштів у іноземній валюті в їх оплату, паспорти імпортних операцій (ПСи) оформляються відповідно до умов представленого зовнішньоторгівельного контракту у встановленому Інструкцією порядку без дозволу Банка Росії на здійснення операцій, пов'язаних з рухом капіталу.

Оформленим таким чином ПСи приймається митними органами при митному оформленні вказаних товарів.

При цьому встановлене справжнім пунктом право Імпортера на оформлення ПСи після закінчення 180 днів з моменту переказу грошових коштів не знімає з нього обов'язку отримання ліцензії (дозволу) Банка Росії при проведенні валютної операції, пов'язаного з рухом капіталу, якщо інакше не встановлене Банком Росії.

Справа в тому, що згідно із законом про валютне регулювання і валютний контроль надання і отримання відстрочки платежу на термін більш 180 днів по експорту і імпорту товарів, робіт і послуг є валютною операцією, пов'язаною з рухом капіталу.

Також треба бути обережним при проведенні розрахунків з іноземними фірмами, особливу увагу обертаючи на те, щоб розрахунки з инофирмой велися тільки з одного рахунку. Дивіться нижче Указ Президента на цю тему:

Указ Президента РФ від 21 листопада 1995 р. N 1163 "Про першочергові заходи по посиленню системи валютного контролю в Російській Федерації"

З метою забезпечення правової основи розвитку системи валютного контролю в Російській Федерації постановляю:

1. Встановити, що розрахунки по зовнішньоекономічних операціях резидентів, що передбачають ввезення товарів на митну територію Російської Федерації або вивіз товарів з митної території Російській Федерації, здійснюються тільки через рахунки резидентів, що уклали або від імені яких укладені операції з нерезидентами, якщо інакше не дозволене Центральним банком Російської Федерації.

Коментар: Здійснюючи експорт товарів, підприємство-експортер зобов'язано керуватися інструкцією ЦБ РФ і ГТК РФ від 12.10.93 N 19, 01-20/10283 "Про порядок здійснення валютного контролю за надходженням в РФ валютної виручки від експорту товарів". У даній Інструкції детально регламентований порядок здійснення митними органами і банками контролю за надходженням валютних коштів на рахунки підприємств, що здійснюють експорт товарів, в уповноважених банках. Контроль здійснюється в формі складання певних документів (паспорти операції, облікової картки митно-банківського контролю, реєстрів, досьє, журналів) і їх взаємної пересилки між банком і митними органами.

Одним з основних обов'язків експортера при цьому є забезпечення зарахування валютної виручки від експорту товарів на свої валютні рахунки в уповноважених банках РФ. Експортер не має право давати доручення своєму контрагенту про перерахування належної йому суми на рахунок іншого підприємства. Згадка про це не випадкова, оскільки на практиці виникають такі ситуації, коли підприємство-резидент, будучи експортером за одним зовнішньоекономічним контрактом, є одночасно імпортером за контрактом з іншим нерезидентом і намагається оформити угоду з покупцем свого товару про переклад суми, що покладається йому за оплату товару на рахунок постачальника за імпортним контрактом. У цій ситуації діє загальне правило, відповідно до якого зарахування виручки від експорту товарів на інакший рахунок, чому рахунок експортера в уповноваженому банку, вказаний в контракті, допускається тільки при наявності у експортера дозволу Банка Росії. З метою здійснення контролю за виконанням вищепоказаних дій Інструкцією був визначений порядок дій експортерів і органів і агентів валютного контролю.

Звідси виникає передумова по використанню іноземної офшорной фірми з тим, щоб через неї оформити відносини з іноземними покупцями і постачальниками, а з самою офшорной фірмою оформити бартерний договір, т. е. як показано нижче на малюнку:

Експорт товару

Бартерний контракт

Імпорт товару

Також іноді бувають випадки, коли податкові органи чіпляються до того, коли оплата на валютний рахунок резидента за продукцію, що експортується поступає не від тієї іноземної фірми, з якою був укладений контракт, а від іншої. Наприклад, в арбітражній практиці був такий випадок, коли податкові органи відмовили Російській фірмі, яка експортувала за рубіж продукцію, у відшкодуванні ПДВ по тій причині, що оплата на її валютний рахунок поступила від третьої особи. На арбітражному суді була доведена правота резидента, а з приводу отримання оплати від третіх осіб був зроблений наступний висновок:

З змісту подпункта 2 пункту 1 статті 165 Податкового кодексу Російської Федерації не витікає вимога сплати сум за експортним контрактом безпосередньо покупцем. У випадку, що розглядається валютна виручка на банківський рахунок ЗАТ "Каскад АВС" поступила від третьої особи - компанії Metal Trading Seryices LTD згідно з листом Ferromin Ltd Кіпр (тому 2, лист поділа 144).

Статтею 313 Цивільного кодексу Російської Федерації передбачено, що боржник має право покласти виконання свого обов'язку перед кредитором на третє обличчя. Отже, той факт, що перерахування сум виручки здійснили не безпосередньо покупці, а треті особи, не може бути основою для відмови у відшкодуванні податку на додану вартість.

Необхідно враховувати, що просте завищення митної вартості контракту при імпорті не вигідне т. до. це приводить до збільшення розміру митних зборів, який фірми-імпортери намагаються знизити будь-якими способами. Тому цікаво використати ті групи товарів, які звільнені від митного ПДВ і провозяться безмитно:

Зіставлення груп товарів, звільнених від ПДВ і що провозяться безмитно:

Група ТН ВЕД Найменування Ставка імпортної

товару мита

Група 1 Живі тваринні 5

Крім

0101 11 000 Коня чистопородні

[чистокровні] племінні 0

0102 10 Велика рогата худоба 0

чистопородний [чистокровний]

племінної

0103 10 000 Свині чистопородні [чистокровні] 0

племінні

0104 10 100 Вівці чистопородні [чистокровні] 0

племінні

0104 20 100 Кози чистопородні [чистокровні] 0

племінні

з 0106 00 900 Тварини для научно-исследова- 0

тельских цілей

Група 2 М'ясо і харчові м'ясні субпродукти

0206 10 100 Субпродукти для виробництва 0

фармацевтичної продукції

0701 10 000 Картопля свіжий або охолоджений 0

насіннєвий

1205 00 100 Сім'я рапсу для посіву безмитно

1206 00 100 Сім'я соняшника для посіву

безмитно

Цукор очеретяний або буряковий і 1

хімічно чиста сахароза, в твердому стані

(крім цукру білого)

3003 31 000 Лікарські засоби безмитно

[ліки], вмісні інсулін

3004 31 Лікарські засоби безмитно

[ліки], вмісні інсулін

8713 Коляски інвалідні безмитно

871420000 Частини і обладнання до інвалідних колясок безмитно

В березні 2003 року вийшло Положення ЦБР від 29 січня 2003 р. N 214-П "Про порядок проведення розрахунків юридичних осіб - резидентів з нерезидентами по зовнішньоторгівельних операціях, що передбачають придбання і подальший продаж товарів за рубежем без ввезення на митну територію Російської Федерації". Дане положення зачіпає ситуацію, коли Російська компанія купує за рубежем який-небудь товар і потім перепродує його іншій іноземній фірмі, не завозячи його на територію Російської Федерації. Як правило, для такого вигляду операцій використовуються виключно іноземні офшорние компанії. Навіщо вести бухгалтерську звітність і платити податки з такого роду операцій, коли можна нічого не вести і не платити?

Але, розміркувавши добре на цю тему, з'являються цікаві можливості, які можна використати в зв'язку з цим положенням. Часто трапляється таке, коли потрібно гроші для проведення такого роду посередницької операції і знаходяться вони тут в Росії, а не на рахунку іноземної офшорной компанії. У цьому випадку можна використати грошові кошти, що знаходяться в Росії, для проплата якого-небудь контракту, укладеного з іноземним постачальником. Згідно з Положенням термін між датою списання грошових коштів у іноземній валюті і/або у валюті Російській Федерації (далі - грошові кошти) з рахунку Резидента в Банку на користь нерезидента і датою зарахування грошових коштів на рахунок Резидента в Банку в рахунок виконання зобов'язань нерезидента по Операціях за контрактами не повинен перевищувати 180 календарних днів з дати їх списання.

Тому необхідно мати на увазі, що контракт повинен бути виконаний (т. е. гроші повинні бути повернені в Російський банк) не пізніше 180 днів після того, як був зроблений перелік на користь инофирми. Природно в ролі одній з инофирм, з якими резидент укладає контракти, найкраще використати офшорную компанію, яка і отримає весь прибуток за цим контрактом. Що ж до Російської фірми, то вона може отримати як бажано малий прибуток. Адже податковій владі Росії надзвичайно складно (практично неможливо) перевірити, яка реальна ринкова ціна товару, який перепродується Російською компанією.

З іншого боку, треба визнати що дане Положення ЦБР не грає в офшорном плануванні великої ролі. Навіщо залучати до цієї діяльності Російську компанію, якщо можна бойтись і без неї? Як нам бачиться, використання Російської компанії в цьому випадку доцільне в цьому випадку тільки по двох причинах:

Відсутність грошових коштів на розрахунковому рахунку іноземної офшорной компанії

Використання неофшорного іміджу Російської компанії, коли укладається контракт з инофирмой, яка може з недовір'ям відноситися до офшорному статусу вашої офшорной копанні.

ЛІЗИНГ

Один з цікавих і оригінальних способів використання іноземних офшорних компаній - це міжнародний лізинг. Міжнародний лізинг широко застосовується деякими практиками офшорного бізнесу для переказу фінансових коштів за рубіж, які надалі в залежності від цілей і задач власника офшорной компанії можуть розміщуватися в першокласних іноземних банках, офшорних фондах і інших міжнародних фінансових інститутах, а також використовуватися для зворотного інвестування в Росію.

Допустимо, вам необхідно придбати за рубежем яке-небудь обладнання або товар. У цьому випадку ви як власник власної іноземної офшорной компанії укладаєте договір лізингу зі своєю Російською компанією або підприємством. Прибуток, що утворюється на Російському підприємстві внаслідок лізингової діяльності, переводиться за рубіж у вигляді лізингових платежів, які можуть мати довільну величину. Що ж до Російської компанії, то лізингові платежі, як це вже відмічалося раніше, відносяться на собівартість, що істотним образом може знизити податкові виплати цього підприємства.

Але, на жаль, лізинг втратив свою минулу привабливість, т. до. самий неприємний момент тепер полягає в тому, що після введення в дію другої частини НК РФ пільга по ПДВ, що надається малим підприємствам по лізингових платежах, зникла. У зв'язку з цим наш інтерес до лізингових платежів як до ефективного інструмента міжнародного податкового планування пропав. Єдиною утішаючою обставиною залишається можливість уникнути ПДВ по лізингових платежах при умові не перевищенні виручки іноземної офшорной компанії, виступаючої в якості лизингодателя, 1 мільйони рублів. Докладний коментар з цього питання дивитеся в розділі «Відхід від ПДВ».

Друга частина НК РФ тепер містить наступне нове формулювання відносно лізингу і ПДВ:

5) при приміщенні товарів під митний режим тимчасового ввезення застосовується повне або часткове звільнення від сплати податку в порядку, передбаченому митним законодавством Російської Федерації;

7) при ввезенні що поставляються по лізингу племінної худоби, сільськогосподарської техніки, технологічного обладнання, призначеної виключно для організації і модернізації технологічних процесів, податок сплачується з відстрочкою до моменту постановки цих товарів на облік лизингополучателем, але не більш ніж на шість місяців.

Згідно з Постановою Уряду РФ від 1 лютого 2001 р. N 80 "Про затвердження Положення про ліцензування фінансової оренди (лізингу) в Російській Федерації" вимоги ліцензування тепер розповсюджуються і на іноземні компанії, що робить використання іноземної офшорной компанії не таким зручним для здійснення лізингової діяльності, як раніше.

Давайте розглянемо переваги лізингу, що детальніше залишилися. Для цього треба вивчити наступний офіційний документ:

Стаття 309. Особливості оподаткування іноземних організацій, що не здійснюють діяльність через постійне представництво в Російській Федерації і одержуючих доходи від джерел в Російській Федерації

1. Наступні види доходів, отриманих іноземною організацією, які не пов'язані з її підприємницькою діяльністю в Російській Федерації, відносяться до доходів іноземної організації від джерел в Російській Федерації і підлягають оподаткуванню, що втримується у джерела виплати доходів:

7) доходи від здачі в оренду або суборенду майна, що використовується на території Російській Федерації, в тому числі доходи від лізингових операцій, доходи від надання в оренду або суборенду морських і повітряних судів і (або) транспортних засобів, а також контейнерів, що використовується в міжнародних перевезеннях. При цьому дохід від лізингових операцій, пов'язаних з придбанням і використанням предмета лізингу лизингополучателем, розраховується виходячи з всієї суми лізингового платежу за мінусом відшкодування вартості лізингового майна (при лізингу) лизингодателю;

Т. е. офшорная іноземна компанія може поставити будь-який товар на умовах лізингу.

При цьому тільки перерахований нижче дохід не оподатковується:

сума відшкодування вартості лізингового майна;

Не дуже те цікаве... Принаймні, в попередній інструкції формулювання було більш приваблива для тих, хто займається лізингом. Виходить, що тепер прибуток можна винести з високоналоговой в низконалоговую або безналоговую юрисдикцію тільки за рахунок збільшення вартості майна, що передається в лізинг.

Товари, що є об'єктом міжнародного фінансового лізингу (коли один або трохи суб'єктів лізингу є нерезидентами відповідно до законодавства РФ), що тимчасово увозяться на митну територію РФ, підлягають частковому звільненню від сплати митних зборів і податків у відповідності зі ст. 72 Митного кодексу РФ (ТК РФ) і п. 5 постанови Уряду РФ від 29.06.95 N 633 "Про розвиток лізингу в інвестиційній діяльності" (лист ГТК РФ від 20.07.95 N 01-13/10268 "Про митне оформлення товарів, що тимчасово увозяться в рамках лізингових угод"). У зв'язку з цим митне оформлення вищепоказаних товарів виготовляється у відповідності з Вказівкою ГТК РФ від 25.04.94 N 01-12/328 з наданням часткового звільнення від сплати митних зборів і податків.

Відносно заяв деяких фахівців про те, що платежі по лізингу є операцією, пов'язаною з рухом капіталу, і, отже, можуть здійснюватися тільки після отримання дозволу ЦБ Росії, є витримка з листа ЦБ РФ:

Положення про зміну порядку проведення в Російській Федерації деяких видів валютних операцій

1.1. З урахуванням вимог, встановлених пунктами 7, 8, 11 і 12 справжніх Положення, без дозволу Банка Росії здійснюються:

1.1.2. Перекази з Російської Федерації і в Російську Федерацію іноземної валюти як орендна плата за ті, що орендуються резидентами у нерезидентів або нерезидентами у резидентів повітряні і морські судна, судна внутрішнього плавання (в тому числі по бербоут-чартеру і тайму-чартеру), космічні об'єкти і об'єкти космічної інфраструктури, а також будь-які рухомі неспоживані речі (за винятком цінних паперів) при умові, що надання орендарю вказаних об'єктів здійснюється не пізніше 180 днів від дня перекладу (надходження) іноземної валюти незалежно від терміну оренди.

Що стосується віднесення на собівартість витрат по придбанню лізингового майна для лизингополучателя, то ми тут не будемо детально розглядати це питання. Досить тільки сказати, що з прийняттям 25 розділу НК, присвяченого податку на прибуток, багато які лазейки, пов'язані з лізингом, зникли. Всім, кого цікавить це питання, ми пропонуємо ознайомитися з 25 розділом Податкового Кодексу.

На жаль, тепер на собівартість вдасться віднести тільки вартість лізингового майна, а відсотки і інші фіктивні витрати, які можуть виникнути у лизингодателя, на собівартість звичайним образом вже віднести не вдасться.

Самий приємний момент в лізингу полягає в тому, що у лизингополучателя, що оформив зі своєю іноземною офшорной фірмою лізинговий контракт, з'являється можливість в деяких випадках (при тимчасовому ввезенні) повністю відхилитися від сплати митних платежів у вигляду того, що поняття «фінансовий лізинг» являє собою продаж майна з розстрочкою сплати, але з переходом володіння майном до лизингополучателю після виплати повної вартості лізингового майна разом з іншими лізинговими платежами. Т. е. фінансовий лізинг передбачає ввезення майна на територію РФ, де митна вартість майна обкладається митними зборами, в той час як інші види лізингу (оперативний лізинг) не зазнають митних платежів при тимчасовому ввезенні, дриваючий не більш 1 року.

У той же час митним органам ідея повного відходу від митних податків може не сподобатися. Тому, можливість ввезення товару без сплати митних платежів і без повернення його зворотно за рубіж по витіканню року представляється сумнівною.

Тепер залишається оформити контракт лізингу таким чином, щоб майно, що передається по лізингу, відповідало видам товарів, які містяться в переліку товарів, що тимчасово увозяться (що вивозяться) з повним умовним звільненням від сплати митних зборів і податків. Звісно, список цих товарів не так великий. Тому ця можливість може представляти інтерес тільки в специфічних випадках.

Всі викладені вище схеми лізингу передбачають в якості лизингодателя використання іноземної офшорной компанії, т. до. в іншому випадку при використанні в якості лизингодателя Російської офшорной компанії у неї виникає обов'язок сплати податків з обороту (на користувачів автомобільних доріг і на зміст житлового фонду і об'єктів соціально-культурної сфери) в розмірі біля 3-4% загального об'єму поступаючих лізингових платежів, а не з доходу самої лізингової компанії. Більш того Російській компанії доведеться отримувати ліцензію на лізингову діяльність, хоч з недавнього часу іноземній фірмі це також доведеться робити.

У результаті, з точки зору необхідності висновку за рубіж налогооблагаемой прибули ми бачимо можливість її безналогового висновку з Росії за рубіж тільки за рахунок завищення вартості лізингового майна. Однак при завищенні вартості майна завищується і рівень ПДВ, який виникає відносно цього майна. Тому, даний варіант виведення за рубіж нам зовсім не подобається.

Ще однією теоретичною можливістю використання іноземної офшорной компанії є оформлення поворотного лізингу, де іноземна офшорная компанія спочатку виступає в ролі продавця обладнання, а потім відразу ж бере це обладнання в лізинг у Російської компанії. Однак тут виникає проблема з валютним контролем, т. до. після переліку оплати за обладнання резидентом РФ на рахунок нерезидента обладнання повинне бути увезене на територію РФ протягом 180 днів, чого статися не може внаслідок того, що нерезидент бере це обладнання в лізинг у резидента.

САМОФІНАНСУВАННЯ

Один з класичних прикладів використання іноземних офшорних структур - це операції, пов'язані з поняттям «самофінансування». Фінансові кошти, виведені за рубіж і оформлені на ваші офшорние структури, при необхідності повертаються в Росію у вигляді кредиту, інвестицій або внеску в спільну діяльність.

Самофінансування представляє власникам іноземних офшорних компаній наступні значні переваги:

Можливість самостійного формування умов кредиту і процентних ставок в залежності від цілей і задач власника.

Відсотки по виплаті кредиту відносяться на собівартість Російською компанією, що дозволяє їй знизити податкові витрати.

Здійснення повного контролю за рухом фінансових коштів.

Переклад прибутку, отриманого внаслідок використання фінансових коштів, за рубіж на законній основі.

У разі виникнення в країні економічної кризи, політичної нестабільності і яких-небудь інших несприятливих ситуацій ви можете на законній основі вивести фінансові кошти (кредит) за рубіж.

Наступний офіційний документ роз'яснює, який розмір витрат позичальник, що знаходиться в Росії, має право віднести на собівартість:

Стаття 269. Особливості віднесення відсотків по вилучених позикових коштах до витрат

При відсутності боргових зобов'язань, виданих в тому ж кварталі на порівнянних умовах, гранична величина відсотків, що визнаються витратою, приймається рівній ставці рефінансування Центрального банку Російської Федерації, збільшеній в 1,1 рази, - при оформленні боргового зобов'язання в рублях, і на 15 відсотків - по кредитах у іноземній валюті.

Т. е. при оформленні кредиту від іноземної компанії необхідно процентна ставка не повинна бути дуже високою, т. до. інакше податкові органи не дозволять Російському позичальнику віднести виплату відсотків на собівартість.

П.1 ст. 269 НК РФ також говорить:

З метою справжнього розділу під борговими зобов'язаннями розуміються кредити, товарні і комерційні кредити, позики або інакші запозичення незалежно від форми їх оформлення.

При цьому витратою признаються відсотки, нараховані за борговим зобов'язанням будь-якого вигляду при умові, що розмір нарахованих платником податків за борговим зобов'язанням відсотків істотно не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж звітному періоді на порівнянних умовах. Під борговими зобов'язаннями, виданими на порівнянних умовах, розуміються боргові зобов'язання, видані у тій же валюті на ті ж терміни під аналогічні за якістю забезпечення і що попадають в ту ж групу кредитного ризику.

Ще один різновид самофінансування з використанням офшорних структур полягає в тому, що іноземна офшорная фірма постачає в Росію товар на реалізацію при умовах відстрочки платежу. Раніше валютне законодавство вимагало проведення платежу за поставлений товар протягом 180 днів. Тепер цього не потрібно. Це підтверджується наступною витримкою з офіційного документа:

Положення про зміну порядку проведення в Російській Федерації деяких видів валютних операцій

3. Індивідуальні підприємці, юридичні особи-резиденти здійснюють наступні види валютних операцій по експорту і імпорту товарів, робіт, послуг без дозволів Банку Росії відповідно до укладених ними договорів:

3.3. зарахування резидентом на свій валютний рахунок, відкритий в уповноваженому банку в Російській Федерації, сум в оплату товарів (робіт, послуг), що експортуються ним до митного оформлення цих товарів на експорт, прийому нерезидентом виконаних робіт, наданих послуг незалежно від терміну з дати отримання резидентом платежу до митного оформлення товарів, прийому нерезидентом виконаних робіт, наданих послуг.

При отриманні від своєї іноземної офшорной фірми кредиту треба уникати формулювання авансового платежу, т. до. авансові платежі, що отримуються резидентами від нерезидентів, обкладається ПДВ в загальновстановленому порядку, незважаючи на те, що експортне постачання товару не обкладається ПДВ. Після виконання реального постачання товару за рубіж можна зажадати у податкових органів відшкодування ПДВ, але, враховуючи сьогоднішні проблеми з неплатежами підприємств до бюджету, ГНИ, як правило, пропонує варіант відшкодування податку на додану вартість за рахунок майбутніх платежів ПДВ вашим підприємством до бюджету. Тому бажано в дану ситуацію не попасти.

Що стосується звільнення від ПДВ сум кредитів, що надаються іноземною офшорной компанією, то друга частина Податкового Кодексу звільняє від обкладення ПДВ наступні операції:

15) надання фінансових послуг по наданню позики в грошовій формі;

Тому, на відміну від ситуації, діючої до 1 січня 2001 р., коли не обкладалися тільки ті суми кредитів (позик), які були отримані від іноземних банків або кредитних установ, всі ці проблеми зникли самі собою і тепер немає необхідності ухитрятися і оформляти кредит таким чином, щоб на нього не розповсюджувався ПДВ.

Наступна ж нижче вказівка ЦБ Росії від 8 жовтня 1999 р. ще більш полегшує ситуацію з поверненням грошей через рубіж:

Вказівка ЦБ Росії від 8 жовтня 1999 р. N 660-У

"Про порядок проведення валютних операцій, пов'язаних із залученням

і поверненням іноземних інвестицій"

1. Дозвіл Банку Росії не потрібно на здійснення наступних операцій:

1.1. Зарахування юридичним особою-резидентом на свій валютний рахунок в уповноваженому банку іноземної валюти, що поступає від нерезидента в оплату частки (внеску) в статутному (складочном) капіталі цього резидента.

1.2. Зарахування юридичним особою-резидентом на свій валютний рахунок в уповноваженому банку іноземної валюти, що поступає від нерезидента за договором простого товариства (договору про спільну діяльність).

2. Повернення коштів, що раніше поступили від нерезидента в оплату частки (внеску) в статутному (складочном) капіталі юридичного особи-резидента, за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), здійснюється в рублях на рахунок нерезидента, відкритий в уповноваженому банку відповідно до валютного законодавства Російської Федерації.

3. Дія справжньої Вказівки не розповсюджується на операції, пов'язані з вкладеннями іноземного капіталу в банки і інакші кредитні організації.

Пункти 1.1 і 1.2 даних вказівки значно розширюють можливості по використанню грошей, які раніше були виведені за рубіж на рахунок іноземної офшорной компанії.

Тепер не треба мучитися з дотриманням терміну 180 днів, протягом якого згідно з положенням про валютне регулювання і контроль гроші повинні бути зворотно проконвертировани в долари і повернені за рубіж.

Особливо нам тут подобається можливість використання грошей, перерахованих через рубіж під виглядом договору про спільну діяльність, складання якого не вимагає якихсь особливих розумових зусиль. За допомогою цього договору можна оперативно перераховувати гроші через рубіж на рахунок якої-небудь Російської компанії, а потім при необхідності виводити їх зворотно на законній основі.

Цей механізм також зручно використати при перерахуванні грошей з рахунку однієї Російської компанії на рахунок інший. Т. е. іноземна компанія перераховує гроші як внесок в спільну діяльність на рахунок Російської компанії № 1, а через якийсь час Російська компанія № 1 повертає гроші зворотно під приводом припинення (або завершення) договору спільної діяльності. Тепер гроші можна перерахувати на рахунок іншої Російської фірми № 2, але, таким чином, що податків не виникне. Такий механізм зручний, передусім, тим, що дозволяє захистити гроші від можливих проблем (заборгованість по податках) Російської фірми № 1.

Прибуток, отриманий іноземною офшорной компанією у вигляді відсотків по кредиту, перераховується за рубіж на законній основі. При цьому необхідно враховувати виникнення у Російської компанії (джерела виплати) податку на доходи іноземної юридичної особи по ставці 15%. Однак в деяких випадках цей податок може бути знижений до нуля за рахунок грамотного використання угод про уникнення двійчастого оподаткування, укладеного Росією з іншими країнами.

Представлені нижче документи допоможуть більш детально розібратися в цьому питанні:

Стаття 309. Особливості оподаткування іноземних організацій, що не здійснюють діяльність через постійне представництво в Російській Федерації і одержуючих доходи від джерел в Російській Федерації

1. Наступні види доходів, отриманих іноземною організацією, які не пов'язані з її підприємницькою діяльністю в Російській Федерації, відносяться до доходів іноземної організації від джерел в Російській Федерації і підлягають оподаткуванню, що втримується у джерела виплати доходів:

3) процентний дохід від боргових зобов'язань будь-якого вигляду, включаючи облігації з правом на участь в прибутках і конвертовані облігації, в тому числі:

доходи, отримані по державних і муніципальних емісійних цінних паперах, умовами випуску і звертання яких передбачене отримання доходів у вигляді відсотків;

доходи за інакшими борговими зобов'язаннями російських організацій, не вказаними в абзаці другому справжнього подпункта;

При цьому суми доходів по виплаті відсотків оподатковуються у джерела виплати по ставці 15 відсотків. У зв'язку з цим необхідно детально проаналізувати угоди про уникнення двійчастого оподаткування Росії з іншими країнами. Нижче приведений короткий перелік звільнення або зниження оподаткування окремих доходів, про які говориться у відповідних угодах:

"Про ставки оподаткування окремих доходів, встановлені в угодах про уникнення двійчастого оподаткування"

Країна Дивіденди Відсотки Роялті

Австрія 0 0 0

Бельгія 15 15 0

Великобританія 0 0 0

В'єтнам 10,15 10 15

Данія 15 0 0

Індія 15 15 15; 20

Іспанія 18 0 5

Італія 15 0 0

Канада 15 15 10

Кіпр 5(10) 0 0

Люксембург 15 0 0

Малайзія 15 15 10; 15

Нідерланди 15 0 0

Норвегія 20 0 0

Польща 10 10 10

Фінляндія 0 0 0

Франція 15 10 0

Німеччина 5,15 0 0

США 5; 10 0 0

Швейцарія) - 0

Швеція 15 0 0

Японія 15 10 0; 10

Болгарія 15 15 15

Ірландія 10 0 0

Республіка Корея 5; 10 0 5

Румунія 15 15 10

Узбекистан 10 10 0

Швеція 5; 15 0 0

І ще одна цікава можливість, з якої можна витягнути вигоду при використанні офшорного банку:

При виплаті доходів російськими банками іноземним організаціям безпосередньо з кореспондентських рахунків російських банків в іноземних банках також повинно проводитися утримання податку на доходи іноземного банку, але суми, що виплачуються російськими банками за обслуговування їх рахунків "ностро" в іноземних банках, а також за здійснення операцій по цих рахунках, не відносяться до доходів іноземних банків від джерел в Російській Федерації. У зв'язку з цим при перерахуванні іноземним банкам таких сум утримання податку на доходи іноземної організації не проводиться. Звісно, ця можливість цікава тільки для Російських банків, що мають валютні ліцензії. Для звичайних же підприємців це не має великого значення.

Нова редакція податку на прибуток, що набрав чинності після 1 січня 2002 р., має нове формулювання капіталізації, яке вводиться з метою ускладнення віднесення на собівартість Російськими підприємствами виплат відсотків по кредиту, отриманому у іноземної компанії.

Якщо розмір не погашених російською організацією боргових зобов'язань, наданих іноземною організацією, яка прямо або непрямо володіє більш ніж 20% статутних (складочного) капітали (фонду) цієї російської організації (контрольована заборгованість), більш ніж в 3 рази, а для кредитних організацій і організацій, що займаються лізинговою діяльністю, - більш ніж в 12,5 рази перевищує різницю між сумою активів і величиною зобов'язань (власного капіталу) на останній день кожного звітного (податкового) періоду, то при визначенні граничного розміру відсотків, належних включенню до складу витрат, платник податків зобов'язаний на останній день кожного звітного (податкового) періоду обчислювати граничну величину відсотків, що визнаються витратою по контрольованій заборгованості шляхом ділення величини відсотків, нарахованих платником податків в кожному звітному (податковому) періоді, по контрольованій заборгованості на величину коефіцієнта капіталізації, що розраховується на останню звітну дату відповідного звітного (податкового) періоду.

Коефіцієнт капіталізації визначається шляхом ділення величини непогашеної контрольованої заборгованості на величину власного капіталу, відповідну частці прямої або непрямої участі цієї іноземної організації в статутному (складочном) капіталі (фонді) російської організації, і ділення отриманого результату на 3, а для кредитних організацій і організацій, що займаються лізинговою діяльністю, - на 12,5. При визначенні власного капіталу в розрахунок не приймаються боргові зобов'язання у вигляді заборгованості по податках і зборах, включаючи поточну заборгованість по податках і зборах, суми відстрочок, розстрочок, податкового кредиту і інвестиційного податкового кредиту.

По контрольованій заборгованості відсотки включаються до складу витрат в сумах, розрахованих у вказаному порядку, але не більше за суму фактично нарахованих відсотків.

Позитивна різниця між нарахованими відсотками і граничними відсотками, обчисленими по контрольованій заборгованості, прирівнюється з метою оподаткування до дивідендів.

ФІНАНСУВАННЯ ЧЕРЕЗ АКЦІЇ

Ще один зручний спосіб самофінансування - це фінансування через акції, т. е. шляхом оплати нерезидентом частки в складочном капіталі Російської компанії.

Для цієї мети найкраще використати Кипрськую офшорную фірму, для того, щоб максимально мінімізувати оподаткування дивідендів, що перераховуються за рубіж. Дана операція також відноситься до розділу самофінансування, т. е. власник Кипрської офшорной компанії акції у своєї Російської компанії (офшорной або звичайної), внаслідок чого Кипрська офшорная компанія отримує по акціях дивіденди, розмір яких визначаєте ви самі.

Примітка: У залежності від ситуації Кипрська фірма не завжди може виявитися найкращим варіантом при оформленні самофінансування через купівлю акцій Російського підприємства. Дивіться про це докладні статті на нашому сайте за адресою: http://www.gloffs.ru

Данний варіант дуже зручний в застосуванні, т. до. ви можете регулювати об'єм фінансових коштів, розміщених в акціях, а також термін їх використання, і при необхідності офшорная компанія завжди зможе продати всю або частина акцій зворотно Російської компанії, тим самим вивести фінансові кошти за рубіж.

Звісно, як Російська компанія в даному варіанті найбільш доцільно використати низконалоговую компанію у вигляду того, що при правильному оформленні податкової звітності податок на прибуток такої компанії буде мати мінімальну величину. Крім цього, Російська низконалоговая компанія може перейти на спрощену систему оподаткування, внаслідок чого податкові відрахування цієї компанії будуть становити всього 3.33% від обороту.

Як в першому варіанті, так і у другому Російська низконалоговая компанія після сплати податку на прибуток має право виплачувати офшорной компанії частку прибутку, що залишилася у вигляді дивідендів в будь-якому розмірі.

Що стосується іноземної офшорной фірми, то в принципі тут можна використати будь-яку іноземну фірму. Кипрская ж фірма застосовується з метою уникнення податку на доходи іноземної юридичної особи, що стягується по ставці 15% в тому випадку, якщо з'явилася необхідність вивезти за рубіж прибуток Російської фірми через дивіденди по акціях.

Схема № 23. Фінансування через акції

$

акції Російської компанії

Примітка: Об'єм фінансових коштів, що використовуються можна регулювати за рахунок купівлі-продажу акцій між Російської і іноземної офшорними компаніями. При цьому инострання компанія може придбати у Російської компанії акції інших фірм. У результаті з'являється можливість створення гнучкого механізму по переміщенню фінансових коштів як в Росію, так і за рубіж. У разі необхідності Російські компанії, що продають свої акції, можуть мінятися. Аналогічно можна поступити і з іноземною фірмою, що сприяє збереженню конфіденційності.

ЗБІЛЬШЕННЯ ПРОЦЕНТНИХ СТАВОК ПРИ ОФОРМЛЕННІ КРЕДИТУ

Схема № 24.

Збільшення процентних ставок при оформленні кредиту

Передоплата

Депозит Внесок в спільну діяльність

Кредит під 15%

Коментар: Допустимо, инофирма розміщує гроші ($1 млн.) на депозиті в іноземному банку з умовою, що останній оформить кредит Російській фірмі під 15% річних. Російська фірма вкладає ці гроші в спільну діяльність з фірмою Х, якій поручається вести спільні справи за договором спільної діяльності. Потім фірма Х робить передоплату за рубіж ніби на придбання товару. У результаті грошові кошти повертаються в іноземний банк, після чого іноземний банк знову надає кредит Російській фірмі під 15% річних.

Внаслідок цієї операції виходить, що фінансові кошти пройшли два кола. При цьому Російська фірма отримала не $ 1 млн. під 15% річних, а $ 2 млн. під 15% річних, що становить $ 300 000 процентних виплат. Через 180 днів Російська фірма виплачує кредит зворотно іноземному банку з відсотками, а инофирма повертає отриману від фірми передоплату за не поставлений товар.

Таким чином, Російська фірма значно знижує свою налогооблагаемую базу т. до. процентні виплати по валютному кредиту відносяться на собівартість в розмірі, що не перевищує 15% річних.

Вигідність даної операції складається в тому, що відсотки ($2 млн. х 15% річних = $300000), що виплачуються Російською фірмою іноземному банку, насправді перераховуються банком на рахунок іноземної офшорной компанії і при цьому не оподатковуються. Т. е. банк діє як посередник при оформленні кредиту за невелику винагороду. Детальніше про це можна прочитати в розділі «Можливості кредитів типу back-to-back» на нашому сайте в Інтернеті за адресою: http://www.gloffs.ru

Внимание! Новий термін «капіталізація», що з'явився в 25 розділі НК про податок на прибуток, значно нейтралізує можливості віднесення на собівартість збільшення ставки по кредиту т. до. при певному співвідношенні між власним і позиковим капіталом (яке обчислюється за допомогою коефіцієнта капіталізації) відсотки по кредиту не можна відносити до витрат, що зменшують прибуток позичальника.

Обов'язки роботодавця по створенню умов, що забезпечують діяльність представників працівників: Трудовий кодекс РФ накладає на роботодавця обов'язок створювати умови для здійснення діяльності представників працівників. На жаль, ТК РФ не розкриває зміст вказаного обов'язку, тому при її визначенні необхідно керуватися ст. 28 Закону про профспілки. Обов'язки роботодавця по створенню умов, що забезпечують діяльність представників працівників, виражаються в тому, що: 1) роботодавець ...
3.3. Соціально-економічні організації ООН: Організація Об'єднаних Націй - сама велика, універсальна міжнародна організація, покликана займатися головними світовими політичними проблемами. Політична діяльність ООН знаходиться в нерозривному зв'язку з економічними і соціальними задачами, безпосередньо пов'язаними з світовою політикою. У першому розділі Статуту "Мети і принципи Статуту ООН" поставлена задача здійснення міжнародн...
1.1. Загальна характеристика світової економіки: Світове господарство як сукупність взаємозалежних і взаємопов'язаних економік склалося відносно недавно. Завершення промислового перевороту XIX віку і перехід від аграрного до індустріального суспільства сприяли зростанню інтернаціоналізації господарських зв'язків, створивши сприятливі передумови для поглиблення міжнародного розподілу праці і обміну. Світове господарство на відміну ві...
15.3. Економіка Росії на порогу Нового часу (XVII в.): Економіка Росії в роки Смутного часу Кінець XVI - початок XVII вв. ознаменувалися величезними випробуваннями, неймовірними соціально-економічними труднощами для Росії. Не випадково період з 1598 по 1613 рр. увійшов в історію як Смутний час. Причини Смутного часу корінити передусім у внутрішній і зовнішній політиці Івана Грозного. Головні з них дві. По-перше, тривала Лівонська війна (1...
Розділ X. Налоги на ренту: Податок на ренту впливає тільки на ренту; він цілком падає на землевласників і не може бути перекладений на який-небудь клас споживачів. Підвищити ренту землевласник не може, тому що різниця між продуктом, що отримується з найменше продуктивної землі, що знаходиться в обробці, і продуктом, що отримується із землі всякого іншого розряду, залишається колишньою. Обробляється земля трьох ...