На головну сторінку

Про затвердження методичних рекомендацій по застосуванню розділу 21 "податок на додану вартість" податкового кодексу російської федерації

45. При застосуванні п. 2 ст. 172 необхідно враховувати наступне:

При використанні платником податків в розрахунках за придбані товари (роботи, послуги) векселів податок, пред'явлений продавцем цих товарів (робіт, послуг), вважається фактично сплаченим продавцю цих товарів (робіт, послуг) і підлягає вирахуванню в наступних випадках:

- платник податків - покупець, що використовує в розрахунках власний вексель, т. е. що є векселедавцем, має право на вирахування сум податку тільки в момент оплати їм свого векселя грошовими коштами його пред'явнику, як при настанні терміну платежу, позначеного на векселі, так і при його достроковій оплаті. При цьому у випадку, якщо по угоді сторін векселедавець замість оплати свого векселя грошовими коштами постачає векселедержателю товари (виконує роботи або робить послуги), то незалежно від прийнятої у векселедавця для цілей оподаткування облікової політики у нього з'являються зобов'язання по сплаті податку по товарах (роботам, послугам), відвантажених в порядку оплати власного векселя, і в цьому ж звітному періоді він має право на вирахування сум податку по раніше придбаних товарах, розрахунки за які проводилися цим векселем;

- платник податків - векселедавець, що використовує в розрахунках власний перевідний вексель, на якому вказане найменування тієї особи, яке повинно платити по векселю (третьої особи, домицилианта, авалиста), має право на вирахування сум податку тільки в тому податковому періоді, в якому векселедавцем буде погашена заборгованість по цьому перевідному векселю перед третьою особою, домицилиантом, авалистом;

- платник податків - покупець, що акцептував вексель, пред'явлений до оплати продавцем товарів (робіт, послуг), має право на вирахування податку по придбаних (прийнятим до обліку товарам) в тому податковому періоді, в якому акцептантом цей вексель буде оплачений;

- платник податків - індосант, що використовує для розрахунків вексель третьої особи, має право на вирахування сум податку в момент передачі векселя третьої особи по індосаменту в оплату придбаних ним товарів (робіт, послуг), але при умові, що вказаний вексель покупцем - индоссантом раніше був отриманий як оплата за відвантажені товари, виконані роботи і надані послуги. У цьому випадку сума податку на балансі индоссанта приймається до вирахування тільки в межах вартості придбаних (прийнятих до обліку) товарів (робіт, послуг), не перевищуючої вартості відвантажених товарів (робіт, послуг) цим индоссантом своєму покупцю, за які раніше ним був отриманий вексель.

Використання в розрахунках за товари векселя третьої особи, що придбаваються, отриманого покупцем в обмін на власні векселі до їх оплати, не дає покупцю права на пред'явлення до вирахування сум податку, оскільки відсутня фактична їх оплата грошовими коштами.

У випадку, коли для розрахунків з продавцем за поставлені товари передається фінансовий вексель, т. е. вексель, який придбаний як фінансове вкладення і за який фактично сплачені грошові кошти, то сума податку на балансі покупця, що використовує його в розрахунках, приймається до вирахування тільки в межах фактично перерахованих грошових коштів.

При проведенні розрахунку з продавцем товарів (робіт, послуг) шляхом перепоступки права вимоги дебіторської заборгованості, отриманої покупцем як авансовий платіж, сума податку вважається фактично сплаченою тільки в тому податковому періоді, в якому цим покупцем будуть відвантажені товари (роботи, послуги) на адресу організації, що поступилася правом вимоги як авансовий платіж.

Це формулювання підтверджує ефективність і працездатність представлених тут схем. Єдина відмінність складається тільки в тому, що вексель, що передається по індосаменту, повинен бути отриманий як оплата за відвантажені товари, виконані роботи або надані послуги або оплачений грошовими коштами (фінансове вкладення).

Тому механізм зниження ПДВ, представлений в розділі «Оприбуткування товарів при оплаті векселем» тепер дещо ускладнюється в тому відношенні, що тепер як причина першої передачі векселя немає значення використати вексельний кредит або спільну діяльність, т. до. про такий варіант в офіційному тексті не сказано. Залишилося тепер при першій передачі векселя розраховуватися їм за товари, звільнені від ПДВ. І тут як не можна краще підходить схема, викладена в наступному розділі «Схема з трьох фірм». Значення цієї схеми складається в тому, що ви отримуєте як кредит або внесок в спільну діяльність фіктивні ОГСЗ (або які-небудь цінні папери т. до. вони не обкладаються ПДВ) від номінальної фірми № 1, а потім міняєте отримані ОГСЗ на вексель фірми № 2 і тільки після цього робите те, ради чого вся ця операція затівалася: передаєте отриманий вексель фірмі № 3 за фіктивні послуги або товар. Природно ОГСЗ також можуть фіктивними. А хто може оспорити їх фіктивність? Адже ви ж їх отримуєте як кредит або внесок в спільну діяльність від фірми № 1 і відразу ж передаєте фірмі № 2 в обмін на вексель фірми № 2. Т. е. вони до вас приходять і відразу йдуть. Факт фіктивності цінних паперів в цій ситуації довести практично неможливо.

Примітка: Незважаючи на обмеження, про які ми тут говорили, в арбітражній практиці є прецедент, коли платнику податків дозволяється прийняти до вирахування ПДВ по векселю, який був ним отриманий за договором позики.

Ось, як ця ситуація викладається в матеріалах арбітражного засідання:

Як випливає з матеріалів справи, мотивом для звертання ВАТ "Платина" з позовом в суд послужило рішення від 13.09.2002 м. ИМНС РФ по Центральному району м. Челябинска про залучення позивача до податкової відповідальності по ч. 1 ст. 122 НК РФ за несплату податку на додану вартість. На думку перевіряючих, платник податків неправомірно прийняв до вирахування ПДВ, сплачений при придбанні у підприємця Карімова P.P. нерухомого майна шляхом передачі векселя третьої особи, отриманого позивачем за договором позики з ТОВ НПО "Завод Енергощит".

Задовольняючи позовні вимоги, суд виходив з відсутності основ для нарахування штрафу.

Даний висновок є вірним, відповідає матеріалам справи і податковому законодавству.

Згідно з ст. 171 НК РФ вирахуванню підлягають суми податку на додану вартість, пред'явлені платнику податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території Російській Федерації: товарів (робіт, послуг), що придбаваються для здійснення операцій, що визнаються об'єктами обкладення ПДВ, товарів (робіт, послуг), що придбавається для перепродажу.

При цьому, виходячи із значення ч. 4 ст. 167 НК РФ, оплатою за придбані товари (роботи, послуги) також є і передача покупцем в рахунок припинення зобов'язання продавцю векселя третьої особи.

Оскільки законодавцем інакших особливостей оподаткування на додану вартість операцій із застосуванням векселів третіх осіб не передбачено, в тому числі і векселів отриманих платником податків за договором позики, суд першої інстанції обгрунтовано прийшов до висновку про правомірне прийняття до вирахування позивачем спірної суми податку і відсутності у податкового органу основ для донарахування податку і відповідно залучення ВАТ "Платина" до податкової відповідальності за несплату податку в донарахованій сумі.

На основі викладеного і керуючись ст. ст. 286, 287, 289 АПК РФ, суд постановив:

Рішення від 30.10.2002 м. Арбітражного суду Челябінської області по. справі N А76-15494/02 залишити без зміни, касаційну жалобу - без задоволення.

Увага! У вигляду прийняття нового 25 розділу НК, присвяченого податку на прибуток, з'являються складності, пов'язані з відстрочкою оплати за поставлений товар. У той час, як при численні ПДВ до сплати можна уникати сплати цього податку за рахунок ненадходження грошей на розрахунковий рахунок в банку, нові положення 25 розділу НК забороняють це робити при численні податку на прибуток, т. е. доходи признаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, інакшого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (метод нарахування). Єдиним виключенням є ті компанії, виручка яких за попередній квартал не перевищувала 1 мільйони рублів в квартал. Таким компаніям дозволяється обчислювати податок на прибуток по фактичному надходженню грошей в касу або на розрахунковий рахунок підприємства. Тому, тепер треба бути надто обережним при висновку договорів, по яких передбачається надходження оплати. Найкраще при укладенні такого договору не провести його по бухгалтерському обліку, поки від вашого контрагента за договором не поступить оплата. Адже якщо через якесь непорозуміння оплата не поступить, то, незважаючи на це, підприємству, на чий рахунок повинна поступити оплата, доведеться сплатити податок на прибуток з цього надходження. А як тільки податковий платіж пішов до бюджету, то шанси повернути його зворотно вже невелики і можна тільки сподіватися на те, що вдасться його компенсувати заліком податку на прибуток, який виникне в наступному кварталі. А що коли ваше підприємство раптом закриється або вже не буде отримувати прибуток? Як тоді повернути зворотно переплачені гроші, які були сплачені як неотриманий прибуток? Ось і виходить, що тепер треба бути ще більш обережним, ніж раніше, т. до. дуже просто виявитися в дурнях і назавжди втратити гроші, які були нараховані і сплачені до бюджету по дурості або недбайливості бухгалтера або менеджера.

Увага! По векселях третіх осіб знову був нанесений могутній удар!

При прочитанні статті 167 НК РФ (текст якої приведений нижче) виникає відчуття, що при передачі продавцю покупцем векселя, отриманого від третьої особи, у покупця моментом визначення податкової бази по ПДВ є день отримання векселя, незважаючи на те, що стаття 167 прямо про це не говорить.

Природно скрізь в наших міркуваннях ми виходимо з того, що продавець затвердив на своєму підприємстві облікову політику по оплаті.

При прочитанні пункту 2 даної статті увага читача, передусім, залучає формулювання «за винятком припинення зустрічного зобов'язання шляхом видачі покупцем-векселедавцем власного векселя», де термін «власний вексель» як би перехрещує можливість ухиляння від ПДВ за рахунок застосування векселя третьої особи:

2. З метою справжньої статті оплатою товарів (робіт, послуг) признається припинення зустрічного зобов'язання набувальника вказаних товарів (робіт, послуг) перед платником податків, яке безпосередньо пов'язане з постачанням (передачею) цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг), за винятком припинення зустрічного зобов'язання шляхом видачі покупцем-векселедавцем власного векселя. Оплатою товарів (робіт, послуг), зокрема, признаються:

1) надходження грошових коштів на рахунки платника податків або його комісіонера, повіреного або агента в банку або в касу платника податків (комісіонера, повіреного або агента);

2) припинення зобов'язання заліком;

3) передача платником податків права вимоги третій особі на основі договору або згідно із законом.

З статті 167 може виникнути помилкове припущення, що пункти 2 і 3 відносяться до передачі векселя третьої особи. Адже в попередній пропозиції згадується передача власного векселя, а передача векселя третьої особи якраз і є передачею права вимоги третій особі. На цьому, здавалося б, можна зупинитися і поставити хрест на вексельних махинациях.

Однак не варто зневірятися. Давайте краще вивчимо пункт 39.3 Методичних рекомендацій по застосуванню розділу 21 «податок на додану вартість»:

41.3. На основі п. 2 ст. 167 визначення дати оплати товарів (робіт, послуг) при виконанні зобов'язань шляхом перекладу боргу буде здійснюватися таким чином.

Платник податків-покупець, що є боржником по відношенню до платника податків-постачальника товарів (робіт, послуг) може покласти виконання зобов'язань на третє обличчя по операції перекладу боргу. У постачальника товарів (робіт, послуг) при обліковій політиці "по оплаті" датою реалізації є дата оплати товарів (робіт, послуг) третьою особою.

Ситуація, викладена в пункті 41.3, якраз співпадає з відносинами, виникаючими при передачі векселя третьої особи. Адже передача векселя третьої особи саме як би і є переклад боргу.

До введення в дію статті 167 існувало декілька листів Госналогслужби, що детально описують числення ПДВ при передачі векселів і в цих листах чорним по білому було написано про те, що виручка виникає тільки після надходження по векселю грошових коштів, або при передачі векселя по індосаменту в тому випадку, звісно, якщо платник податків перейшов на облікову політику по оплаті.

Але, на жаль, в останньому випуску методичних рекомендацій є наступне роз'яснення:

"При припиненні зустрічного зобов'язання покупця товарів (робіт, послуг) по оплаті цих товарів (робіт, послуг) шляхом передачі покупцем векселя третьої особи оплатою вказаних товарів (робіт послуг) є дата отримання постачальником векселя третьої особи.".

Це роз'яснення, дійсно, завдає великого удару по обороту векселів, що випускаються третіми особами, т. до. незважаючи на те, що на розрахунковий рахунок продавця грошові кошти не поступили, оборот по ПДВ у нього виникає як тільки він отримує вексель в оплату поставленої ним продукції незалежно від облікової політики.

Тому єдиний вихід із цього становища - виключати з обороту векселі третіх осіб, а замість них вводити протоколи перекладу боргу. Тоді вдасться уникнути виплати ПДВ на якийсь час.

Однак, треба мати на увазі, що це все одно доведеться зробити після витікання терміну позовної давності. У результаті при конструюванні таких схем треба зазделегідь робити так, щоб фірму, яка отримує в оплату векселі третіх осіб, можна було без жалю кинути після витікання терміну позовної давності.

На основі усього вищесказаного ми хотіли б ще раз підкреслити, що у всіх трьох розділах, присвяченим ухилянню від ПДВ за допомогою вексельних махинаций, майже у всіх описаних в цих розділах схемах замість векселів необхідно оформляти договори перекладу боргу.

Працівник і роботодавець - сторони трудових відносин: Сторонами трудового договору є роботодавець і працівник, вони є суб'єктами трудових відносин (ст. 15 ТК РФ). У відповідності зі ст. 20 ТК РФ працівник - фізична особа, що вступила у трудові відносини з роботодавцем. У числі осіб, що наділяються правовим статусом працівника, законодавець відмічає: 1) громадян РФ, що досягли 16 років (або меншого віку у випадках і на основах, передбачен...
2.1. Європейський регіон: Небагато історії і політики В останні два сторіччя світові війни закінчувалися дуже схожим образом і подальшим поворотом історії. Перша, якщо не світова, то загальноєвропейська війна 1812-1815 років закінчилася створенням Священного союзу, а через 30 років головний тріумфатор - Росія була розтерзана тими, кому вона створила найкращі можливості для розвитку. Кримська війна показала всю...
Світові фінансові центри: Світові фінансові центри - центри зосередження банків і спеціалізованих кредитно-фінансових інститутів, що здійснює міжнародні валютні, кредитні, фінансові операції, операції з цінними паперами, золотом. Склалися світові фінансові центри - Нью-Йорк, Лондон, Цюріх, Люксембург, Франкфурт-на-Майні, Сингапур і інш. Історично вони виникли на базі національних ринків, а потім - на основі св...
14.2. Економічний розвиток Російських земель в XII-XV вв.: До середини XII в., коли завершився процес переходу до феодальної роздробленості, на основі Київській Русі виникло біля 15 самостійних князівств, відповідних колишнім територіальним одиницям: Владимиро-Суздальское, Галицко-Волинское, Київське, Муроме-Рязанское, Переяславськоє, Полоцко-Мінське, Смоленськоє, Тьмутараканськоє, Турово-Пинское, Чернігівське, а також Новгородська феодальна ...
Розділ IV. Про природну і ринкову ціну: Але якщо ми приймаємо труд за основу вартості товарів, а порівняльна кількість труда, необхідного для їх виробництва, за регулятор, що визначає відповідні кількості товарів, які повинні обмінюватися один на одну, то з цього ще не треба, що ми заперечуємо випадкові і тимчасові відхилення дійсної або ринкової ціни товарів від цієї їх первинної і природної ціни. При звичайних умовах нема...