На головну сторінку

Оприбуткування товарів при оплаті векселем

Представлені в попередніх главах способи зниження ПДВ мають певні обмеження в практичному застосуванні, т. до. вони є швидше теоретичними, чим практичними, хоч треба сказати, що час від часу їх можна використати. Тому автори видання пропонують вашій увазі більш дійовий і універсальний спосіб зниження ПДВ при оформленні комерційної діяльності через Російські низконалоговие компанії.

Відомо, що сума ПДВ, що є потрібен до сплати до бюджету, визначається у вигляді різниці між сумами ПДВ, отриманого від покупців і ПДВ, сплаченого постачальникам. Тому, якщо у вашого підприємства виникає ПДВ до сплати до бюджету, то виникаючий ПДВ може бути компенсований вхідним ПДВ по придбаному товару.

У зв'язку з цим деякі практики офшорного бізнесу використовують наступну стратегію: підприємству робиться пропозиція про придбання у нього якої-небудь продукції. Але для того, щоб цю продукцію придбати, необхідно укласти контракт, згідно з яким оплата буде проведена векселем, а також отримати у підприємства рахунок-фактуру з друком, підписом і виділеною сумою ПДВ.

Все це робиться тільки для того, щоб отримати вхідний ПДВ т. до. в принципі, для того, щоб прийняти ПДВ до заліку, необхідно отримати рахунок-фактуру у іншого підприємства і показати факт оплати. Прихід товару фіксується в бухгалтерській звітності на основі переданого коносамента або інакшого товаророзпорядчого документа на товар, що прирівнюється до його передачі (п.3 ст. 224 частини першої Цивільного Кодексу РФ). Звісно, насправді ніхто не має намір купувати у цього підприємства який-небудь товар. Треба тільки показати факт оплати і таким чином прийняти ПДВ до заліку, але реальну оплату не провести. Т. е. низконалоговая фірма ніби «придбаває» і оприбутковує який-небудь товар і проводить оплату за допомогою векселя.

Податкові органи не вважають передачу власного векселя оплатою. Але існує інша можливість - отримати вексель у іншої фірми і передати його по індосаменту «продавцю» товару. Справа в тому, що згідно з податковим законодавством передача векселя по індосаменту вважається фактом проведення оплати.

У підприємства - «продавця» не повинне виникати сумнівів в необхідності оформлення рахунку-фактури, т. до. йому пропонується відвантажити товар тільки після отримання грошей по векселю, т. е. підприємство-продавець нічим не ризикує. Природно, ніяких грошових коштів по векселю «продавцю» виплачуватися не буде, т. до. товар у нього придбавається номінально. Більш того вексель може навмисно оформлятися з помилками таким чином, щоб підприємство-продавець не міг пред'явити його до оплати.

Внаслідок цієї операції у низконалоговой фірми на руках виявляється підписаний і скріплений печатями контракт і рахунок-фактура, а виділена в рахунку-фактурі сума ПДВ приймається до заліку. Залишається тільки оприбуткувати товар, що не поступив і прийняти його на баланс.

Податкові органи можуть оспорити цю операцію тільки у разі проведення зустрічної перевірки декількох підприємств. При перевірці вашої низконалоговой фірми ви можете заявити, що товар, який ви оприбутковували, знаходиться на складі в іншому місті або навіть регіоні. Крім цього способу оформлення ви можете використати «фіктивний» товар як внесок в спільну діяльність з іншою фірмою, або просто продати його фірмі з іншого регіону, але ПДВ до сплати у вас не виникне у вигляду того, що ця фірма розрахувалася з вами векселем. Адже згідно з податковим законодавством обороти по ПДВ виникають тільки при надходженні грошових коштів по векселю.

Примітка: природно, для цього підприємство повинно прийняти облікову політику по оплаті, а не по відвантаженню, як люблять робити багато які бухгалтери, яким часто хочеться поменше працювати і побільше платити податків до бюджету.

Податкові органи можуть оспорити факт придбання товару тільки у разі зустрічної перевірки підприємства-продавця, яке ніби відвантажило низконалоговой компанії свою продукцію.

У тому випадку, якщо підприємство-продавець є великим заводом з величезним товарооборотом, податковим органам буде надзвичайно складно оспорити факт постачання товару. Крім того, малоймовірно, що податкові органи низконалогового регіону будуть досконально перевіряти факт оприбуткування товару вашою низконалоговой фірмою. Також існує можливість оформити факт придбання неіснуючого товару у номінальної фірми, що знаходиться в іншому регіоні.

Проблему з наявністю «фіктивного» товару можна вирішити таким чином: часто у багатьох підприємців і комерційних структур виникають серйозні проблеми з оформленням товару (відсутність документів, рахунків-фактур, контрактів). У цьому випадку у низконалоговой компанії з'являється можливість сумістити факти наявності неврахованого товару у таких комерційних структур і відсутності в наявності товару, який ніби був «придбаний» у підприємства - «продавця», і тим самим як би провести взаємозалік по оформленню неврахованого і відсутнього товару.

Схема № 11. Оформлення неврахованого товару

Внесок в спільну діяльність

Подальша реалізація товару

Внесок в спільну діяльність

Коментар 1: Договір спільної діяльності укладають контрольована компанія або підприємець, а неврахований товар до них поступає від фізичної особи на основі агентського договору на реалізацію даного товару, в якій фізична особа діє в статусі принципала.

Коментар 2: Для того, щоб видати вексель і прийняти ПДВ по фіктивному товару до заліку, необхідно попасти під визначення "индоссанта", т. е. особи, яка стоїть в ланцюжку обороту векселя наступним після векселедавця.

Згідно з податковим законодавством ПДВ повинен сплачуватися також при передачі векселя по індосаменту. Т. е. як тільки індосант передасть вексель по індосаменту наступному векселеодержувачу, у нього виникне необхідність сплатити ПДВ по першій операції внаслідок того, що він отримав вексель (оплату) у векселедавця і розрахувався їм з постачальником.

Виходячи з цього, необхідно зробити так, щоб операція, по якій вексель передається перший раз, не обкладалася ПДВ, наприклад, при фінансовому вкладенні, спільній діяльності або розрахунку за товари, не оподатковувані ПДВ.

Форма розрахунків не повинна попасти під визначення «дружнього» або «бронзового» векселя т. до. у разі виникнення такого вигляду векселя ПДВ приймається до заліку тільки після реальної виплати грошей по векселю (погашення векселя), але значення операції полягає в тому, щоб створити видимість оплати без проведення реальної оплати і тим самим прийняти ПДВ до заліку.

Примітка: Для того, щоб додати операції більш пристойну форму, можна використати вексель іншої низконалоговой фірми (ОК2), який вона передає низконалоговой компанії (ОК1) по індосаменту з метою розрахунку, як показана на схемі:

Схема № 12. Оприбуткування товару при оплаті векселем

Товар

Товар Вексель Вексель

з ПДВ

Товар без ПДВ Товар без ПДВ

Внесок в СД

Коментар: Постачальник виставляє рахунок-фактуру на товар, що поставляється низконалоговой фірмі (ОК1) з повною ставкою ПДВ. Низконалоговая фірма (ОК1) укладає договір про спільну діяльність з приватним підприємцем і робить внесок в спільну діяльність цим товаром. У свою чергу приватний підприємець постачає товар іншій низконалоговой фірмі (ОК2), але вже без ПДВ, т. до. фірма (ОК2) розплачується з приватним підприємцем за поставлений товар векселем, а отримання як оплата векселя не приведе до виникнення ПДВ.

Далі, вексель передається низконалоговой фірмі (ОК1), а та, в свою чергу, передає вексель Постачальнику. Природно, фірма (ОК1) не має намір оплачувати вексель, отже низконалоговая фірма (ОК1) і Постачальник грошові кошти по векселю не отримують і, відповідно, у Постачальника оборотів по ПДВ не виникає.

Коментар: При побудові даної схеми необхідно мати на увазі, що вірогідна можливість проведення ГНИ зустрічної перевірки того підприємства, яке передало товар і який був оприбуткований, але насправді не був відвантажений. Але з іншого боку уявіть собі, що ви отримали рахунок-фактуру на великому підприємстві з великим товарооборотом. Яким чином податкові органи зможуть довести, що насправді товар не був відвантажений покупцю, коли на підприємстві є ряд складських приміщень, в яких панує найповніший бардак? Крім цього, замість реального постачальника можна використати одну або декілька номінальних фірм з інших регіонів, які дуже складно перевірити. При цьому порушення при оформленні товару можуть бути допущені з боку ваших партнерів і ваша низконалоговая фірма не може нести відповідальності за ці порушення. Однак співробітники ГНИ можуть зажадати докази наявності товару на складі вашої фірми. У цьому випадку ви можете заявити, що у вас немає свого складу, і що ви розмістили товар на складі іншої фірми з видаленого регіону. Також ви можете укласти з цією фірмою договір спільної діяльності і передати їй товар у вигляді внеску в спільну діяльність.

Варіантів оформлення цієї операції багато, особливо при використанні групи низконалогових компаній. Хотілося б помітити, що з метою уникнення конфліктів з податковими органами даний спосіб краще використати в поєднанні з іншими способами, представленими в даному виданні, т. до. законність цього способу складно визначити.

Протягом останніх декількох років по використанню векселів з метою мінімізації ПДВ завдавалися могутніх ударів, але, все-таки, Міністерство РФ по податках і зборах в останні роки займає прийнятну для платників податків позицію:

НАКАЗ МНС РФ від 20 грудня 2000 р. № БГ-3-03/447

Відповіді на актуальні питання: Який порядок висновку трудових договорів передбачений ТК РФ? У відповідності зі ст. 67 ТК РФ трудовий договір полягає в письмовій формі і складається в двох примірниках, кожний з яких підписується сторонами. Один примірник трудового договору передається працівнику, інший зберігається у роботодавця. Працівник приступив до роботи в організації. Однак трудовий договір з ним укладений не ...
1.6. Національна економічна політика і глобализация: У післявоєнний період на фоні бурхливого розвитку світового господарства окремі країни продемонстрували феноменальні досягнення в економічній і соціальній сферах. З певним тимчасовим лагом в світовій економіці з'явилося западногерманское "чудо", італійське, японське, бразильское і, нарешті, "чудо" нових індустріальних країн Азії (Південна Корея, Тайвань, Сингапур, Сянган (Гонконг), ...
Відсотки по обслуговуванню боргу/ВНП: Відсотки по обслуговуванню боргу /експорт При відстрочці платежів, як правило, переносяться терміни погашення основної суми боргу, а відносно процентних виплат кредитори дотримуються жорсткої позиції. До того ж значна частина кредитів країнам, що розвиваються надається на умовах плаваючої процентної ставки, в зв'язку з чим ситуація для країни-боржника може різко змінитися. Ліквідні по...
14.1. Причини феодальної роздробленості: Причини феодальної роздробленості Київській Русі пов'язані, з одного боку, з особливостями соціально-економічного розвитку Російських земель, а з іншою, - із загальними закономірностями розвитку феодального способу виробництва, що виявилися не тільки в історії Вітчизни, але і в історії світової економіки. Визначальною межею феодального ладу є панування натурального господарства, коли ...
Розділ III. Про ренту з рудників: Метали, як і всі інші предмети, добуються трудом. Правда, проводить їх природа, але витягує їх з надр землі і пристосовує до наших потреб труд людини. Рудники, як і земля, звичайно дають їх власнику ренту, і ця рента, подібно земельній ренті, є слідство, а ніяк не причина, високої вартості їх продукту. Якби були в достатку однаково багаті рудники, якими кожний міг би заволодіти, вони ...